Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 5

Вместе с тем нельзя оставитьколичествописемФНСРоссии,носящихразъяснительный характер, и то обстоятельство, что некорректная трактовка ивосприятие указанных писем налогоплательщиками рождает множество споров,разрешаемых, в том числе, и в судебном порядке.Учитывая изложенное, по мнению О. И. Долгополова, органы исполнительнойвласти существенно ограничены в праве на издание нормативных правовых актовпо вопросам налогов и сборов либо их изменений и дополнений21.С 2007 г. список участников отношений, регулируемых законодательствомо налогах и сборах, был определен достаточно четко и точно22. Соответственно,к участникам таких отношений могут быть отнесены только лица, выступающие вэтой роли согласно положениям НК РФ.Таким образом, в настоящий момент в соответствии со ст. 9 НК РФучастниками налоговых отношений являются:- организации и физические лица, которые согласно положениям НК РФопределяются как налогоплательщики / плательщики сборов;- юридическиеифизическиелица,которыемогутбытьпризнаныналоговыми агентами в соответствии с нормами НК РФ;- налоговые органы;- таможенные органы.20См.: СЗ РФ.

2004. № 40. Ст. 3961.См.: Долгополов О. И. О некоторых вопросах невыполнения неправомерных актов и требованийналоговых органов // Подготовлено для справочной правовой системы «КонсультантПлюс», 2014.22См.: Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мерпо совершенствованию налогового администрирования».2122Положениями гл. 4 НК РФ предусмотрена возможность личного участия илиучастия через законного или уполномоченного представителя налогоплательщика,плательщика сборов и налогового агента в отношениях, которые регулируютсязаконодательством о налогах и сборах.Относительно общих юридических характеристик налога необходимоотметить следующее:- налоговыеплатеживсовременныхусловияхявляютсяосновнымисточником образования бюджетных доходов;- цель налогов — это удовлетворение публичных потребностей государстваили муниципальных образований;- налоги представляют собой безусловные платежи;- уплатаналогаявляетсячеткоустановленнойКонституциейРФобязанностью плательщика;- налогам свойственна определенная периодичность23.Согласно ст.

3 Федерального закона «О газоснабжении в РоссийскойФедерации»законодательноеинормативно-правовоерегулированиегазоснабжения в Российской Федерации основывается на Конституции РФ, ГКРФ, Законе о недрах, Федеральном законе «О естественных монополиях»,Федеральном законе «О континентальном шельфе Российской Федерации» иуказанном Законе.В Федеральном законе «О газоснабжении в Российской Федерации» введенопонятие «единая система газоснабжения» (далее — ЕСГ), которая «представляетсобой имущественный производственный комплекс, который состоит изтехнологически,организационноцентрализованноуправляемыхиэкономическипроизводственныхвзаимосвязанныхииныхиобъектов,предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, инаходится в собственности организации, образованной в установленныхгражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке,23См.: Крохина Ю.

А. Юридическая сущность налога в системе фискальных платежей РоссийскойФедерации // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / под. ред. С. Г. Пепеляева. М. :Статус-Кво 97, 20003. С. 96.23получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессеприватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях,предусмотренных законодательством Российской Федерации».По сути, в данной норме устанавливается, что ЕСГ — это все имуществоПАО«Газпром»,связанноесосуществлениемимсвоейосновнойпроизводственной деятельности (добыча, транспортировка, хранение и поставкагаза).Помимо ПАО «Газпром» существует еще ряд независимых организаций,основная деятельность которых связана с газовой отраслью.

Необходимоотметить, что в соответствии с существующими критериями указанныепредприятия также можно отнести к категории крупнейших налогоплательщиков.Законом о недрах предусмотрен закрытый список платежей при пользованиинедрами. К таким платежам законодатель посчитал целесообразным отнести:- разовые платежи, взимаемые в рамках пользования недрами в случаенаступления таких событий, которые оговорены в тексте лицензии, включаяразовые платежи, уплачиваемые при изменении границ участков недр,предоставленных в пользование;- регулярные платежи за пользование недрами;- сбор за участие в конкурсе (аукционе).В настоящий момент количество платежей сокращено. 27 декабря 2009 г.был отменен ранее действовавший сбор за выдачу лицензий.

С 1 января 2011 г.также было принято решение об отмене платы за предоставление геологическойинформации о недрах24.Вместе с тем Законом о недрах установлена обязанность пользователей недрпо уплате других предусмотренных налоговым законодательством РоссийскойФедерации налогов и сборов. По общему правилу указанная обязанностьнакладывается и на пользователей недр, которые являются стороной всоглашениях о разделе продукции (далее — СРП).24См.: Суткевич Е. А.

Правовая природа платежей за пользование недрами в Российской Федерации //Реформы и право. 2012. № 3. С. 2.24Стоит отметить, что по своей правовой природе предусмотренные Законом онедрах платежи — это обязательные публично-правовые платежи. В то же времяустановление НДПИ закреплено в законодательстве о налогах и сборах. Вместе стем считать правовую, а также экономическую природу платежей в сференедропользования очевидной не представляется возможным даже при учетеразделения указанных платежей на налоговые и неналоговые.Стоит отметить, что рентный характер представляет собой существеннуюсоставляющую платежей, взимаемых за право пользования недрами.В соответствии с требованиями законодательства налогу всегда присущиобязательные признаки.

При наличии этих признаков налог всегда обязателен ииндивидуально безвозмезден, должен быть уплачен в денежной форме иотчуждает принадлежащее налогоплательщику имущество. В то же время рентане является индивидуально безвозмездным платежом. Указанное связано с тем,чтоплательщикамирентыявляютсяприродопользователями.Вразрезеуказанного важным обстоятельством является потеря недропользователем правадобывать полезные ископаемые при отказе уплачивать ренту.При анализе способов извлечения доходов от природоресурсной и горнойренты, стоит отметить наличие в России двух основных групп механизмов:налоговых и неналоговых25.В связи со спецификой рентных отношений использование налоговыхмеханизмов трудно признать эффективным. В частности, законодательством оналогах и сборах не предусмотрена точная, обстоятельная и развернутая системазависимости предназначенной для оплаты суммы налога от тех условий, вкоторыхналогоплательщикиспользуетобъектналогообложенияи,соответственно, получает от такого использования прибыль.

Соответственно,правомерным будет вывод, что в целях исчисления налога не предусмотреныиспользование и расчет суммы ренты. Следовательно, все пользователипрактически вне зависимости от того, в каких условиях они используют объект25См.: Артюхин Р. Е.

и др. Публичные финансы и финансовое право // Сб. науч. тр. к 10-летию кафедрыфинансового права Высшей школы экономики / под ред. А. Н. Козырина. М. : НИУ ВШЭ, 2012. С. 97.25налога, вынуждены нести одинаковое бремя налога. Стоит отметить, что напрактике включение системой налогов и сборов системы рентных платежейневозможно.Вбольшинствеслучаевопределениевеличинырентыиндивидуально. Кроме того, требует большой мобильности и скорости вреагировании. Данное обстоятельство обусловлено регулярным изменениемусловий получения и природоресурсной, и горной рент, а также их зависимостьюот разнообразных факторов.Стоит отметить, что в целях реализации идеи учета ренты необходиморешение основополагающей задачи: определить все виды природных ресурсов,которые связаны с получением ренты.

В текущий период времени получениегосударством ренты тесно взаимосвязано с доходами, которые образуются врамках процесса по добыче полезных ископаемых. В рамках указанного вопросацелесообразно говорить о необходимости и важности применения публичноправовым образованием всего многообразия доступных средств для целейполучения таких доходов.Фактическироссийскимзаконодательствомпредусмотренонесколькомеханизмов получения рентных платежей.

Однако указанные механизмыпостоянно реформируются, в частности по причине внесения поправок иизменений в природоресурсное законодательство.В рамках положений законодательства о СРП «при выполнении соглашенияинвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлениисобытий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы); ежегодные платежиза договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке,установленном соглашением в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации на дату подписания соглашения; сбор за участие в конкурсе(аукционе); сбор за выдачу лицензии; регулярные платежи за пользованиенедрами (ренталс); компенсацию расходов государства на поиски и разведкуполезных ископаемых; компенсацию ущерба, причиняемого в результатевыполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РоссийскойФедерациивместахихтрадиционногопроживанияихозяйственной26деятельности.

Суммыуказанныхплатежей, а также срокиихуплатыопределяются условиями соглашения»26.Характер как разовых, так и регулярных платежей за пользование недрамиявляется рентным. В рамках своей правовой природы рентные платежи являютсявознаграждением за предоставление в пользование участков недр, котороенедропользователи обязаны уплачивать в адрес их собственника — государства.По мнению некоторых ученых, в настоящий момент в России наблюдаетсяотсутствие системы, регулирующей рентные платежи. Это связано с частымизменением приоритетов в области налогов, сборов и иных видов фискальныхплатежей27.Представляется верным создание обоснованной системы рентных платежей,атакжепроведениеихдифференциации.Всложившейсянасегодняэкономической ситуации указанные действия будут являться основнымиинструментами государства в рамках реализации политики, касающейся вопросаграмотного освоения природных ресурсов.

Вместе с тем политика государства,проводимая в таком русле, сможет обеспечить и поддерживать баланс междуинтересами государства и плательщиков. Этого можно добиться благодаряпополнению за счет добывающих отраслей доходных частей бюджетов на всехуровнях.Крометого,надоучитыватьрациональностьиспользованиянедр.Проведение дифференциации рентных платежей будет способствовать какуказанному обстоятельству, так и созданию относительно равных конкурентныхвозможностей для компаний, являющихся недропользователями. Для достиженияданной цели необходимо будет установить и учитывать при исчислении этихплатежей несколько обязательных факторов. Один из них — учет особенностейприродных условий при освоении различных месторождений (например,экономико-географических, горно-геологических, технологических и т.