Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 32

342.4 НК РФ).Не вызывает сомнений, что введенные формулы позволяют более глубокодифференцировать расчет ставки по НДПИ. Однако нельзя не отметитьсложность исчисления НДПИ в соответствии с указанными формулами, а такжевозникающие коллизии. Вместе с тем необходимо особо подчеркнуть увеличениеоперационных расходов налогоплательщика при исчислении НДПИ с помощьюпредлагаемых формул, а также возможные злоупотребления при исчисленииналоговой ставки.Вкачестверешенияуказанныхпроблемпредлагаетсяпереложитьобязанность по проведению вычислений коэффицентов по указанным формуламна налоговые органы государства, сняв ее с налогоплательщиков. Это позволитзначительно упростить систему взимания НДПИ с предприятий нефтегазовойотрасли, в том числе разрешит на государственном уровне регулировать процессразработки сложных, выработанных, а также некондиционных месторождений вцелях оптимизации добычи углеводородного сырья и, как следствие, увеличитьпоступления в бюджет государства.Стоит отметить, что на практике ведение указанной работы налоговымиорганами должно быть результатом проведенного функционального анализадеятельностикаждогопредприятиянефтегазовойотрасливотношенииконкретного месторождения.

В связи с тем что мотивом манипуляцийтрансфертными ценами являются, как правило, налоговые соображения,представляется целесообразным и логичным проведение указанного анализа поаналогии с практикой использования трансфертного ценообразования258, ноприменительноконкретнокпредприятиямнефтегазовойотрасли.Итак,предлагается при проведении указанного анализа учитывать риски, которыепринимает на себя организация при разработке того или иного месторождения, иактивы, используемые этим предприятием. Кроме того, в целях выявления258См.: Мурзин В. Е. Некоторые актуальные вопросы налогообложения кредитных организаций иприменения закона о трансфертном ценообразовании к их операциям // Деньги и кредит.

2012. № 3. С. 62.157интервала рентабельности предлагается использовать информацию о не менеечетырехсопоставимыхместорождениях илипокак минимум четыреманалогичным предприятиям.Такжепредлагаетсяучитыватьбухгалтерскую(финансовую)истатистическую отчетность предприятия, стоимость добываемого полезногоископаемого, затраты организации на его добычу и транспортировку, а такжеиные показатели.Помимо прочего, необходимо постепенно наращивать размеры обложенияНДПИ, этого можно добиться при установлении сложной прогрессивнойпроцентной ставки для указанного налога. Введение данной ставки позволитстимулировать деятельность средних и малых предприятий, а также увеличитьразработкунекондиционныхместорожденийпутемсниженияналоговойнагрузки. В текущей ситуации в нефтегазовом секторе постепенное нарастаниеразмеров обложения может стать панацеей для тех организаций, которыеначинают добычу полезных ископаемых, в том числе на мало разработанных, атакже некондиционных месторождениях.

Таким образом, при установленииуказанной ставки налоговая нагрузка на означенные лица будет снижена. Темсамым будет обеспечена большая разработанность месторождений, а такжеосуществлена поддержка средних предприятий указанного сектора.Вместе с тем актуальным вопросом в настоящее времяиспользованиегорно-геологическихтерминоввявляетсязаконодательныхактах.Необходимо введение понятия «полезное ископаемое», которое сможет бытьиспользовано не только для налоговых целей, но и в качестве универсальногоопределения для недропользования в целом, путем внесения поправок в п. 1ст. 337 НК РФ.В подп.

1 п. 1 ст. 336 НК РФ предлагается установить прямое указание, что,для того чтобы определить облагаемое НДПИ полезное ископаемое, нужноруководствоваться содержанием полученной для разработки конкретного участканедр лицензии. Введение указанного требования позволит уменьшить количествоспорныхситуациймеждуналогоплательщикоминалоговыморганом,158разрешаемых в судебном порядке, по вопросу определения налоговой базы дляцелей расчета НДПИ.Касательно определения налоговой базы по НДПИ необходимо внестиясность относительно ее расчета при отсутствии добычи, а также в случаеотсутствия реализации полезного ископаемого в конкретном налоговом периоде.Представляется важным четко отметить необходимость включения врасчетную стоимость добытого полезного ископаемого стоимости операций поего транспортировке.Кроме того, выявлено, что в законодательстве не урегулирован вопрос оналогообложении добычи газовых гидратов, что влечет отсутствие учета этихполезных ископаемых в целях налогообложения.

В целях систематизации и учетавсех видов добываемых полезных ископаемых для обложения НДПИ необходимозаконодательно урегулировать вопрос о налогообложении добычи газовыхгидратов. Предлагается внести изменения в четвертый абзац подп. 3 п. 2 ст. 337НК РФ, присоединив газовые гидраты к газу горючему природному из всех видовместорождений углеводородного сырья. Указанное предложение представляетсявесьма закономерным и логичным, так как в соответствии с данными«Химической энциклопедии»259 одним из видов газа горючего природногоявляются твердые газовые гидраты. Таким образом, предлагается изложитьуказанный абзац в следующей редакции:«Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородногосырья, за исключением попутного газа; в том числе газовый гидрат из всех видовместорождений».В целях исключения проблемы двойного налогообложения природного газа вситуации применения сайклинг-процессов предлагается поручить налоговыморганам разработку методики, которая позволит разделять объемы добытого впервый раз газа от газа, добытого повторно.259См.: Химическая энциклопедия / глав.

ред. И. Л. Кнунянц. Т. 1. С. 477.1592.3. Перспективы развития налоговых отношенийс участием крупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отраслиОдним из наиболее важных обязательных платежей, уплачиваемых в бюджетРФ, является налог на добычу полезных ископаемых.Законодательное регулирование порядка взимания указанного налога ввопросе размера ставок претерпевает изменения почти каждый год.

В 2013 г.ставка НДПИ на газовый конденсат была установлена законодателем в размере590 руб. за тонну, в 2014 г. — 647 руб. С 1 января 2015 г. размер указанной ставкиравен 679 руб. за тонну газового конденсата, добытого из всех видовместорождений углеводородного сырья. Относительно изменений размера ставкиНДПИ на газ целесообразно отметить следующее. В 2013 г. она составляла582 руб., с 1 января 2014 г. была увеличена до 622 руб. за 1 000 м3. В 2014 г.базовая ставка НДПИ на нефть была увеличена с 470 руб. за тонну до 493 руб.Таким образом, она увеличилась на 4,9 %. В 2015 г. ставка была повышена еще на7,5 %, т. е. до 530 руб.

В 2016 г. ставка равна 559 руб. за тонну, т. е. увеличиласьна 5,5 %.Таким образом, в среднесрочной перспективе можно предусмотретьтенденцию к незначительному увеличению ставки при добыче нефти и газа.Указанное обстоятельство предусмотрено Минфином России с целью повышенияуровня экономического развития страны. Законодательные поправки являютсячастью налогового маневра.

Данные действия обусловлены тем обстоятельством,что чрезмерно высокие ставки могут сократить инвестиции добывающихпредприятий нефтегазовой отрасли в новые проекты и месторождения, что невыгодно для российской экономики.В соответствии с основными направлениями налоговой политики былопроизведено исчисление величины НДПИ на базе специальной формулы,учитывающей определенные нюансы при нефте- и газодобыче, например степеньвыработанности месторождения. Помимо указанного был установлен рядналоговыхпреференцийпоосновнымвидамналоговвотношении160углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях, для организаций,которыеосуществляютразработкуновыхморскихместорожденийуглеводородного сырья, в том числе на Каспийском море.В связи с ростом доли трудноизвлекаемых запасов стоит отметитьнеобходимость введения льгот, которые позволят вовлечь в разработку указанныезапасы, так как их освоение при отсутствии стимулов малоэффективно.Продолжающееся реформирование налогового законодательства усложняетпринятие решений компаниями касательно вопросов инвестирования новыхрегионов по нефтедобыче.

Кроме того, стоит подчеркнуть игнорированиеналоговым законодательством проблем газовой отрасли, а именно вопроса остимулировании газодобычи на малых, отработанных и (или) находящихся втруднодоступных районах месторождениях.Произведяанализосновныхпоказателейпоступленийналогов,уплачиваемых за добычу полезных ископаемых, а также за использованиеземельных ресурсов, отметим, что динамика поступлений не является однозначноположительной, более того, она крайне нестабильна.В настоящий момент налог на добычу полезных ископаемых целикомпоступает в федеральный бюджет.

Проанализировав консолидированный бюджетсубъектов РФ по итогам 2009‒2010 гг., можно сделать вывод о резком падениипоступлений от НДПИ. Главная причина столь мощного сокращения поступленийпо НДПИ (почти в два раза) заключается в централизации с 2010 г. доходов отНДПИ в федеральный бюджет.Стоиттакжеотметитьпостоянноеувеличениечислаосвоенныхместорождений. Результатом этого стал рост количества добываемых полезныхископаемых.

Более того, размер доходов, получаемых в рамках уплаты НДПИ дляприродного газа, в федеральный бюджет увеличился в три раза. В 2011 г. 45 %всех налоговых поступлений в федеральный бюджет составил НДПИ. В2012‒2013 гг. прослеживалась тенденция снижения роста поступлений отвзимания указанного налога в федеральный бюджет. Несмотря на то чтонаибольшую долю поступлений налогов в федеральный бюджет РФ занимает161НДПИ, важно подчеркнуть, что, по данным налоговой аналитики ФНС России260,поступления в консолидированный бюджет от НДПИ в 2013 г.