Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 13

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2состоит из трех выездных, двух камеральных и двух аналитических отделов.Кроме того, в состав указанной инспекции входят юридический отдел, отделинформатизации, отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедурбанкротства, отдел по работе с налогоплательщиками, отдел налогового аудита,административный отдел и отдел обеспечения. Деятельность трех последнихуказанных отделов регулируется непосредственно начальником инспекции. Стоитотметить взаимосвязанность всех отделов, определенную регламентами овзаимодействии.Инспекцией ведется налоговое администрирование деятельности, которуюосуществляюткрупнейшиеналогоплательщики,занимающиесяразведкой,добычей, переработкой, транспортировкой и реализацией природного газа.Целесообразноотметитьналичие единойцентрализованнойсистемыналоговых органов, которая включает в себя МИ ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам № 2.

Указанная инспекция находится в непосредственномподчинении ФНС России.Конституция РФ, НК РФ и другие федеральные законы, указы ираспоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ,правовые акты Минфина России, а также нормативные акты, выпускаемыегосударственными органами власти в субъектах РФ, а также местногосамоуправления, которые принимаются в рамках их компетенции по вопросамналогообложения, —это то, чем инспекция руководствуетсяв своейдеятельности.Стоитотметить,чтоактызаконодательства,которыерегулируютдеятельность межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам87Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».65газовой отрасли, претерпели с 2005 г. по настоящее время значительныеизменения. В данный момент деятельность МИ ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам № 2 регулируется приказом Минфина России от 17.07.2014№ 61н (ред.

от 03.07.2015) «Об утверждении Типовых положений отерриториальных органах Федеральной налоговой службы» (вместе с «Типовымположением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району вгороде, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговойслужбы межрайонного уровня», «Типовым положением о межрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпокрупнейшимналогоплательщикам», «Типовым положением о межрегиональной инспекцииФедеральной налоговой службы по централизованной обработке данных»,«Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговойслужбы по федеральному округу», «Типовым положением об управленииФедеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектамРоссийской Федерации, находящимся в границах федерального округа)»,«Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговойслужбыпоценообразованиюдляцелейналогообложения»,«Типовымположением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы покамеральному контролю») (зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2014№ 34539)88, пришедшим на смену приказу Минфина России от 09.08.2005 № 101н«Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной НалоговойСлужбы»89.

В соответствии с данным приказом МИ ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам № 2 выполняет следующие задачи:- контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильностиисчисления, полноты и своевременности уплаты в адрес соответствующихбюджетов, государственных внебюджетных фондов сумм налога, сбора и иногообязательного88платежалицами,признаваемымивсоответствиисСм.: Рос. газ. 2014. 17 дек.См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38. Ранеедеятельность межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам газовой отраслирегламентировалась приказом ФНС России от 30.11.2004 № САЭ-3-15/142@ «Об утверждении примерныхположений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (см.: Налогообложение.

2005. № 1).Указанный документ утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 25.10.2005 № САЭ-3-15/535@.8966законодательствомкрупнейшиминалогоплательщиками,осуществляющимидеятельность по разведке, добыче, переработке, транспортировке и реализацииприродного газа;- контроль соблюдения законодательства РФ, регулирующего вопросывалютного регулирования и валютного контроля лицами, признаваемыми всоответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками;- налоговоесоответствииадминистрированиесзаконодательствомдеятельностикрупнейшимилиц,признаваемыхвналогоплательщиками,основываясь и учитывая структурную и отраслевую специфику их деятельности;- проведение работ по эффективному использованию информационных базданных лиц, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшиминалогоплательщиками, в рамках, предусмотренных нормами законодательства.В целях решения указанных задач инспекция осуществляет следующиедействия:- налоговый контроль за соблюдением условий лицензируемой деятельностикрупнейшиминалогоплательщиками,атакжеконтрользаприменениемспециальных налоговых режимов при недропользовании;- полный и своевременный учет крупнейших налогоплательщиков, а такжеведение раздела Единого государственного реестра налогоплательщиков наосновании указанного учета;- заключение соглашений с крупнейшими налогоплательщиками касательновозможности сотрудничества по вопросам учета, ведения отчетности и получениядоступа к информации, которая содержится на лицевых счетах указаннойкатегории налогоплательщиков, а также по вопросам, регулирующим постановкуна учет в налоговых органах компаний (включая их представительства ифилиалы),своевременностидоведенияиединообразиявприменениизаконодательства о налогах и сборах;- организация и проведение комплексных и тематических проверочныхмероприятий на межрегиональном уровне в рамках своей компетенции;67- направление запросов в другие территориальные налоговые органы дляцелей получения информации, документов и иных материалов в соответствии свозложенными на инспекцию задачами;- участие в соответствии с установленным порядком в деятельности поразработке проектов федеральных законов, постановлений Правительства РФ,нормативных правовых актов, издаваемых субъектами РФ и органами местногосамоуправления, касающихся налоговых вопросов (включая налогообложение иналоговоеадминистрирование),затрагивающихдеятельностькрупнейшихналогоплательщиков;- осуществлениеплатежейотлиц,мониторингапоступленийпризнаваемыхвисоответствииначисленийсналоговыхзаконодательствомкрупнейшими налогоплательщиками;- выявление изменений, затронувших деятельность лиц, признаваемых всоответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, в случае,когда в результате таких изменений уменьшается размер налогооблагаемой базыи минимизируются налоговые платежи;- анализ информации, которая поступает от налогоплательщиков, налоговыхорганов и иных источников, имеющих возможность характеризовать деятельностькрупнейших налогоплательщиков;- разработка предложений и методических рекомендаций касательно мер,способствующих выявлению, пресечению и устранению обстоятельств (включаяпричины и факторы), позволяющих лицам, признаваемым в соответствии сзаконодательствомкрупнейшиминалогоплательщиками,осуществлятьсокращение налоговой базы и снижение налоговых платежей;- участие в процессах разработки методов, способствующих эффективномуналоговому контролю и администрированию деятельности лиц, признаваемых всоответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками;- проведение разъяснительной работы с крупнейшими налогоплательщикамикасательно корректного применения положений налогового законодательства ипринятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;68- бесплатноеинформированиелиц,признаваемыхвсоответствиисзаконодательством крупнейшими налогоплательщиками, по вопросам актуальныхналогов и сборов;- предоставление форм отчетности и разъяснение порядка их заполнения,а также разъяснение порядка исчисления и уплаты налогов и сборов.Необходимо также отметить наличие координации в деятельности МИ ФНСРоссии по крупнейшим налогоплательщикам № 2 и деятельности управленийФНС по субъектам РФ, а также межрайонных, районных и городских инспекций.Помимовышеуказанного, представляетсяцелесообразным проведениеанализа статуса межрегиональной инспекции в системе ФНС России.

Сравнениедеятельности МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 сдеятельностью,осуществляемойуправлениемФНСРоссиипосубъектуФедерации, а также межрайонными и районными инспекциями выявилоаналогичность указанных органов. Дополнительно стоит отметить, что функцииМИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 все же несколькошире, так как включают в себя помимо общих функций дополнительные. К такимдополнительным функциям относятся проведение мониторинга начислений;деятельность по вопросам прогнозирования поступлений налоговых платежей поуказаннойкатегорииналогоплательщиков;подготовкаанализасведений,характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков и поступающихот указанных лиц и из иных источников, а также направляемых другиминалоговыми органами; проведение работы по выявлению и анализу схем,направленных на незаконное уклонение от налогообложения; деятельность поподготовке и реализации предложений, направленных на пресечение ипредупреждение таких схем.Введение отраслевого администрирования деятельности лиц, признаваемыхкрупнейшиминалогоплательщиками,способствовалосозданиюединойотраслевой информационной базы.

Создание указанной базы позволило:- вести анализ тенденций в развитии отдельных отраслей и видовдеятельности;69- сравниватьпоказатели,динамику,характеризующиеотражающуюпроизводственно-экономическиедеятельность,котораяреализовываетсяналогоплательщиками, и их налоговые обязательства;- осуществлять более обоснованное и точное прогнозирование налоговыхобязательств, которые будут нести организации.Таким образом, представляется обоснованным полагать, что совокупностьнорм по определению правового положения крупнейших налогоплательщиков,а также положений, касающихся структуры и компетенции специализированныхналоговых органов, положений по учету, контролю, порядку и условиямприменения юридической ответственности за налоговые правонарушениясоставляет направление налогового механизма и способствует координацииналоговых действий.Представляетсяцелесообразнымсчитать,чтонормы,закрепляющиеуказанные положения, — институт налогового администрирования крупнейшихналогоплательщиков.выступаютналоговыеПричемсубъектамиадминистрациииналоговогоадминистрированиякрупнейшие налогоплательщики.Объектом налогового администрирования можно считать налоговый механизм,элементами которого являются налоговый учет, налоговый контроль, порядокпривлечения к юридической ответственности.Учитывая и обобщая всю вышеизложенную информацию, представляетсяправомерным понимать под налоговым администрированием крупнейшихналогоплательщиков один из способов реализации прав и юридическихобязанностей крупнейших налогоплательщиков и налоговых администраций,установленный в сфере налогообложения и регулируемый административноправовыми и налогово-правовыми нормами.Вместе с тем необходимо в ст.

19 НК РФ закрепить понятие крупнейшегоналогоплательщика, приведенное ранее, указав при этом, что бремя уплатыналогов, в том числе НДПИ, распространяется не только на компанию,непосредственно осуществляющуюпользование недрами, но ина всювертикально интегрированную организацию в целом. Кроме того, при введении70указанного определения необходимо руководствоваться актуальными редакциямиприказов ФНС России, а также статьями НК РФ в целях уточнения и лучшегопонимания критериев отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших.Рассмотрев особенности правового регулирования деятельности налоговыхинспекций, осуществляющих администрирование крупнейших налогоплательщиковна федеральном и региональном уровнях, предлагается считать целесообразнымразграничение компетенции указанных инспекций от компетенции других(территориальных) налоговых органов.

Необходимость усиления указанногоразграничения связана с тем, что по общему принципу налоговые органы ведутучет налогоплательщиков в соответствии с местом их расположения. В ситуацииучета крупнейших налогоплательщиков законодатель, проанализировав мировуюпрактику, а также оценив всю сложность и многогранность деятельности даннойкатегорииналогоплательщиков,пошелпопутизависимостиотвидовдеятельности. Таким образом, более четкое разграничение деятельностиналоговых органов будет способствовать ускорению организации работы на всехуровнях взаимодействия с налогоплательщиками, а также устранению сомнений уналогоплательщика, в какой налоговый орган он обязан подавать отчетность освоей деятельности.Следует отметить, что сформировавшаяся в настоящий момент системаадминистрирования крупнейших налогоплательщиков претерпела множествоизменений. Большинство проблем и неоднозначных вопросов, возникавших наранних этапах формирования нового порядка администрирования, были успешноразрешены.Вместе с тем, по мнению некоторых юристов, в том числе С.