Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли))
Описание файла
Файл "Диссертация" внутри архива находится в папке "Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)". PDF-файл из архива "Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве РУДН. Не смотря на прямую связь этого архива с РУДН, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст из PDF
1ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«ВСЕРОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮСТИЦИИ(РПА МИНЮСТА РОССИИ)»На правах рукописиМария Александровна ИльичеваПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙС УЧАСТИЕМ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ(НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ)Специальность 12.00.04 — Финансовое право;налоговое право; бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, доцент,Ю. Л.
СмирниковаМосква — 20162ОГЛАВЛЕНИЕВведение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Глава 1. Теоретико-правовые основы налоговых отношений с участиемкрупнейших налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.1. Эволюция правового регулирования налоговых отношений с участиемпредприятий нефтегазовой отрасли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 161.2. Особенностиналоговыхотношенийсучастиемкрупнейшихналогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36Глава 2. Правовое регулирование налога на добычу полезныхископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742.1. Правовая природа налога на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 742.2. Правовое регулирование элементов налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . 872.2.1. Субъект, объект, налоговый период, порядок исчисления и уплатыналога…………………………………………………………………………………..872.2.2. Налоговая база…………………………………………………………...1102.2.3. Налоговые ставки………………………………………………………..1302.3. Перспективы развития налоговых отношений с участием крупнейшихналогоплательщиков нефтегазовой отрасли . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176Библиографический список . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1813ВведениеАктуальность темы исследования. В современной экономике одну изведущих ролей играют предприятия нефтегазовой отрасли, признаваемые всоответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками (далее —предприятиянефтегазовойотрасли).Зачастуюдеятельностьуказанныхпредприятий осуществляется через цепочку дочерних и зависимых организаций,создаваемых во многих регионах страны.Всебольшуюрольвэкономикегосударстваиграютпредприятия,деятельность которых связана с добычей полезных ископаемых, в том числе сдобычей газа.
Как правило, такую деятельность ведут предприятия, которые всоответствии со сформированными законодателем критериями можно отнести ккатегории крупнейших налогоплательщиков. Однако необходимо отметить, чтоуказанные критерии отнесения таких организаций к категории крупнейшихналогоплательщиков достаточно спорны, а также часто подвержены изменениям.С учетом частого изменения критериев отнесения налогоплательщиков ккатегории «крупнейший налогоплательщик», а также активного влиянияпредприятий нефтегазовой отрасли на экономику страны в целом в современноммиревсебольшуюактуальностьприобретаетвопроспоискаметодовоптимального налогообложения таких предприятий.Особоговниманиязаслуживаетспецификанефтегазодобывающихпредприятий в системе крупнейших налогоплательщиков.
Необходимо отметить,что помимо налогового законодательства регулирование отношений с участиемпредприятий нефтегазовой отрасли осуществляется с помощью законодательствасмежных отраслей права. В том числе нормативно-правовое регулированиеуказанных отношений основывается на Конституции Российской Федерации1(далее — Конституция РФ), Гражданском кодексе Российской Федерации2 (далее —1См.: СЗ РФ. 2014. № 31.
Ст. 4398.См.: Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32.Ст. 3301; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Там же. 1996. № 5. Ст. 410; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Тамже. 2001. № 49. Ст. 4552; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ // Там же. 2006. № 52 (Ч.
1). Ст. 5496.24ГК РФ), Федеральном законе от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении вРоссийскойФедерации»3,устанавливающемосновныепринципыгосударственного регулирования и взаимоотношений в сфере газовой отрасли,Законе РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»4 (далее — Закон о недрах),Федеральном законе от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видовдеятельности»5, Федеральном законе от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественныхмонополиях»6, Федеральном законе от 30.11.1995 № 187-ФЗ «О континентальномшельфе Российской Федерации»7 и других актах законодательства.Тем не менее стоит отметить, что российское законодательство в настоящиймомент требует совершенствования, что будет способствовать оптимальномурегулированию деятельности крупнейших налогоплательщиков нефтегазовойотрасли.В настоящее время «в целях отнесения налогоплательщика к категориикрупнейшихприменяютсяследующиекритерии:показателифинансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговойотчетностиорганизации;признакивзаимозависимостиивлиянияналогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимыхлиц; наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществленияюридическим лицом конкретного вида деятельности»8.В то же время существует необходимость в формировании более четкихмеханизмовналогообложенияналогоплательщиков,учитывающихдеятельностивсюприсущуюуказаннойимкатегорииспецифику.Дляпоставленных целей необходимо решение двух задач.
Во-первых, необходимосформировать справедливый режим налогообложения, который стимулировал быразвитие всей нефтегазовой отрасли в целом и, как следствие, повлек за собойобщее усиление экономики страны. Во-вторых, необходимо, понимая всю3См.: СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1667.См.: Там же. 1995. № 10. Ст. 823.5См.: Там же. 2011. № 19. Ст. 2716.6См.: Там же. 1995. № 34. Ст. 3426.7См.: Там же. № 49.
Ст. 4694.8Приказ ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ (ред. от 20.07.2015) «О внесении изменений в ПриказМНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» // Экономика и жизнь. 2007. № 23.45важность налоговых доходов в формировании бюджета государства, обеспечитьих стабильное поступление.Налог на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), уплачиваемыйпредприятиями нефтегазовой отрасли, является одной из основных составляющихбюджетагосударства.Такимобразом,оптимизацияиболееграмотноеадминистрирование взимания данного налога очень важны для формированиябюджета государства в частности и его экономики в целом.В настоящий момент в системе администрирования налогообложения добычиполезных ископаемых, в том числе углеводородов, существуют пробелы, а такженеоднозначно трактуемые положения.В связи с этим в первую очередь стоит отметить необходимость дальнейшегосовершенствования, в том числе в теоретическом аспекте, понятия крупнейшихналогоплательщиков в целом и крупнейших налогоплательщиков нефтегазовойотрасли в частности.
Для указанных целей важно проведение полного ивсестороннего анализа сущности крупнейших налогоплательщиков, в том числепутем выделения признаков, характерных для указанных субъектов. Такженеобходимо разработать новые или усовершенствовать уже сформированныепринципы,элементыимеханизмыналогообложениякрупнейшихналогоплательщиков.Важность и актуальность проведения указанного исследования обусловленамалоизученностью темы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли,признаваемыхвсоответствиисзаконодательствомкрупнейшиминалогоплательщиками. Насущная необходимость исследования указанной темыпродиктована тем, что, несмотря на наличие обширной правоприменительнойпрактики, в ней имеется большое количество проблем и коллизий.Степеньнаучнойразработанноститемыисследования.Отдельныеюридические вопросы, касающиеся деятельности крупнейших налогоплательщиков,анализировались в кандидатских диссертациях И.
