Развитие методов учета и анализа в условиях ценностно-ориентированного управления, страница 4

В ее основележит категория экономической прибыли. Под экономической прибыльюобычно понимается прирост экономической стоимости организации.Существует немало точек зрения на методику расчета экономическойстоимости, в том числе исходя из одного из показателей прибыли,сформированного в отчете о финансовых результатах.В нашей стране организации, которые хотели бы использовать приоценке деятельности показатель экономической прибыли, сталкиваются спроблемой адаптации методов расчета показателей экономической прибылик российской бухгалтерской отчетности.

Разработано большое количествокорректировок бухгалтерской прибыли для ее пересчета в экономическую,однако, проблему несопоставимости бухгалтерских и финансовыхпараметров деятельности организации полностью устранить не удается.В диссертации обоснован вывод о том, что большинствокорректировок, предлагаемые в переводной литературе, не актуальны или14трудно реализуемы для российского бухгалтерского учета. Например, внастоящее время учет запасов по методу LIFO согласно нормаммеждународного и российского бухгалтерского учета не применяется,НИОКР в момент их создания капитализируются на специальном счете иначинают списываться одновременно с выпуском готовой продукции,лизинг списывается через амортизацию и т.д.В этой связи, выдвинуто положение о том, что для целей управленияцелесообразнее формировать экономическую прибыль не по даннымпубличной отчетности с использованием корректировок, а в системеценностно-ориентированных управленческих учета и анализа.

Предложенасистема управленческих счетов для обобщения числовых данных, из которыхскладывается экономическая прибыль, при этом, те данные, которые неучаствуют в формировании экономической прибыли в системе ценностноориентированных управленческих учета и анализа не находили бы отражение.В таком случае необходимость в корректировках отпадает. Преимуществомпредложенной модели является ее относительная независимость от измененийпорядка представления финансовой отчетности (в том числе раскрытияинформации о финансовых результатах).Оценка стоимости организации первична и управление организациейосуществляется с целью достижения ранее запланированного значенияпоказателя стоимости.

В силу этого контроль, как одна из функций управлениястоимостью, всегда присутствует в управлении. Его организация целикомоснована на управленческих учете и анализе, причем, поскольку цельценностно-ориентированного управления - обеспечение прироста стоимостиорганизации от реализации стратегических и оперативных решений, такойконтроль целесообразнее всего организовать в виде мониторинга.

Поскольку,ценностно-ориентированные управленческие учет и анализ предлагаетсяорганизовать в системе финансового учета посредством открытияаналитических счетов, то речь идет о сквозном контроле в режимемониторинга.Таким образом, ценностно-ориентированные управленческие учет ианализ в принятии решении стратегического направления играют основнуюроль, без них стратегическое управление будет лишено своей базы иосуществляться будет вслепую.Поскольку традиционные системы учета и анализа не могут представитьв полном объеме информацию для расчета экономической стоимости,15возникает необходимость в теоретико-методической разработке специальнойсистемы учетно-аналитического обеспечения ценностно-ориентированногоуправления организацией.

Исследования показали, что наиболее доступныйспособ регистрации и обобщения такой информации возможен посредствомиспользования принципов бухгалтерского учета на основе встроенной в негособственной системы счетов. Таким образом, информацию можно будетиспользовать без дополнительного обобщения на этапе ее регистрации.Изучение методики ценностно-ориентированных управленческих учета ианализа позволило выделить две группы показателей-индикаторов: учетные ианалитические (рисунок 1).КлючевойПоказательEVA и MVAАналитическиепоказателиПромежуточныйАНАЛИЗПоказательПоказательиндикаториндикатор 21Показательиндикатор 1УчетныепоказателиПоказательиндикатор 3Показательиндикатор 4Показательиндикатор nУЧЕТРисунок 1 - Классификация показателей-индикаторов в системеценностно-ориентированных управленческих учета и анализаДля целей исследования показатели-индикаторы, формируемые в системебухгалтерского учета, называются учетные.

В свою очередь, аналитические16показатели также представлены двумя группами: ключевые и промежуточные.Ключевыми показателями в диссертационном исследовании будутцелевые показатели: экономическая добавленная стоимость EVA идобавленная рыночная стоимость MVA. На них влияют такие показатели какчистая операционная прибыль после уплаты налогов, стоимостьинвестированного капитала, инвестированный капитал.

Для целейисследования такие показатели принимаем как промежуточные аналитические.При ценностно-ориентированном управлении необходимо проводить анализвсех показателей - как ключевых, так и промежуточных. Цель данного анализа– осуществление постоянного контроля за ценностью организации,следовательно, данные показатели будут являться аналитическими.

Для того,чтобы провести анализ и оценку аналитических показателей организации,необходимо получить данные из информационной системы даннойорганизации о числовом значении показателей, формирующих промежуточныеаналитические показатели.Набор показателей определяется выбранной моделью ценностноориентированного управления. Каждая модель описывается собственнымнабором показателей – индикаторов (ключевым и промежуточными),характеризующими эффективность ценностно - ориентированного управления,следовательно, в отношении каждой из этих моделей можно организовать своиуправленческие учет и анализ.Для целей исследования выбрана модель Economic Value Added (EVA).Модель понятна менеджерам, инвесторам, ее использование логично и даетинвесторам представление о верности выбранной стратегии развитияорганизации и потенциале наращивания стоимости.

Применение показателейподходит для оценки эффективности деятельности организаций с позициисобственников, для которых деятельность организации имеет положительныйрезультат, если удалось заработать больше, чем доходность альтернативныхвложений. Поэтому при расчете EVA из суммы прибыли вычитается не толькоплата за пользование заемными средствами, но и плата за пользованиесобственным капиталом.Для этой модели разработана методика организации управленческихучета и анализа. Ключевыми показателями для модели экономическойдобавленной стоимости и модели добавленной рыночной стоимости будетрассчитываемый показатель EVA. Влияние факторов на показатель стоимостипромышленного предприятия EVA представлено на рисунке 2.17EVA(Чистая операционная прибыль после уплаты налогов – Стоимостьинвестированного капитала * Инвестированный капитал)Чистая операционная прибыльпосле уплаты налогов NOPATНалог наприбыльИнвестиционный капитал ICСобственныйкапиталОперационнаяприбыль EBITСредневзвешенная стоимостькапитала WACCЗаемныйкапиталСтоимостьзаемногокапиталаДолгосрочныеобязательстваВаловаяприбыльВыручкаОбъемпродукцииУправленческие икоммерческие расходыКредиторскаязадолженностьПрочиекраткосрочныеобязательствапрочиеСебестоимостьЦенаСтоимостьсобственногокапиталаМатериальныезатратыКоммунальныерасходыОплататруда сотчислениями…………*АмортизацияПрочее…Рисунок 2 - Факторы формирования показателя стоимости промышленного предприятия EVA (* - другие факторы)18Для определения значения показателя-индикатораустановить источники информации (таблица 1).необходимоТаблица 1 - Источники информации для формированияпоказателей – индикаторов (фрагмент)ПоказательЕдиницаизмеренияОбъем продукциишт.ЦенаРуб.

заед.изм.Налог на прибыль%УправленческиерасходыРуб.Источник информацииДанныебухгалтерскойпрограммыколичественный учет по счету 90.1Данныебухгалтерскойпрограммыноменклатурный перечень продукции, прайсы––Данные бухгалтерской программы – налогиДанные бухгалтерской программы – по счету 26Предлагается организовать на промышленном предприятии ценностноориентированный управленческий учет в разрезе действующего плана счетов,углубив его детальной аналитикой. Схема счета ценностно-ориентированногоаналитического учета приведена на рисунке 3.Синтетический счет2разряда1разряд1разряд2разрядаСубсчет 2Субсчет 1Аналитическиесчета 1, 2, …Ценностноориентированныеаналитическиесчета 1, 2, …Аналитическиесчета 1, 2, …Ценностноориентированныеаналитическиесчета 1, 2, …Субсчет 3Аналитическиесчета 1, 2, …Ценностноориентированныеаналитическиесчета 1, 2, …Рисунок 3 - Схема счета ценностно-ориентированного аналитическогоучета19В таблице 2 представлена предлагаемая нумерация аналитических счетовпри ценностно-ориентированном управленческом учете.Таблица 2 - План счетов ценностно-ориентированногоуправленческого учета (фрагмент)Счет впланесчетовСчета аналитического учета, открываемые при ценностноориентированном учете90.1.1Аналитический счета открываются в разрезе наценки (рентабельности) наотгруженную продукцию.

Например, счет 90.1.1.01 – продукцияотгруженная с рентабельностью 20%;90.1.1.02 – продукция отгруженная с рентабельностью 25% и т.д.Данная группировка позволит собрать сгруппированную информацию поотгруженной продукции при большой номенклатуре. Что сделает ее болееудобной для целей управления26Аналитические счета открываются в разрезе управленческих расходов.Например, 26.0.0.01 - содержание общехозяйственного персонала, несвязанного с производством;26.0.0.02 - амортизационные отчисления;26.0.0.03 - расходы на ремонт основных средств, используемых вуправлении;25.0.0.04 - арендная плата за помещения, используемые для управления;25. 0.0.05 – коммунальные расходы по помещения, используемым дляуправления;25.0.0.06 - расходы по оплате информационных, консультационных идругих аналогичных услуг;25.0.0.07 – прочие управленческие расходы.20Аналитические счета открываются в разрезе расходов, подлежащихконтролю.20.0.0.1 - материальные затраты;20.0.0.2 - коммунальные расходы20.0.0.3 - оплата труда с начислениями20.0.0.4 – амортизация производственного оборудования;20.0.0.5 - прочие расходы, относимые на себестоимость.Кроме этого, для более эффективного управления себестоимостьюдетализировать аналитический учет в части мест возникновения затрат.Например к счету 20.0.0.1 открыть следующие аналитические счета:20.0.0.1.1 – материальные затраты в цеху 1;20.0.0.1.2 – материальные затраты в цеху 2;20.0.0.1.3 – материальные затраты в цеху 3 и т.д.

по всем счетамНа рисунке 4 представлена модель, отражающая процесс использованияданных ценностно-ориентированных управленческих учета и анализа дляпринятия управленческих решений.20УправленческийучетУправленческий анализЦОАС сч. 90.1Объем продукцииНоменклатураЦенаМатериальныезатратыКоммунальныерасходыОплата труда сначислениямиАмортизацияЦОАС сч. 20ЦОАС сч. 20ЦОАС сч. 20ЦОАС сч. 20ЦОАС сч. 20ЦОАС сч.

26ЦОАС сч. 44НалогиЦОАС сч.80 - 84ЦОАС сч. 67ЦОАС сч. 68, 69,70, 73, 76ЦОАС сч. 66, 96УчредительныедокументыКредитныедоговораПринятиеуправленческого решенияВыручкаСебестоимостьВаловаяприбыльОперационнаяприбыльПрочие расходыУправленческиерасходыКоммерческиерасходыНалог на прибыльСобственный капиталДолгосрочныеобязательстваКредиторскаязадолженностьПрочие краткосрочные обязательстваСтоимостьсобственного капиталаСтоимость заемногокапиталаЧистаяоперационнаяприбыль послеуплаты налоговИнвестированный капиталEVAСтоимостьинвестированного капиталаРисунок 4 - Модель процесса ценностно-ориентированных управленческих учета и анализа*В модели для удобства фраза «ценностно-ориентированные аналитические счета» заменена на аббревиатуру ЦОАС.21УправленческоерешениеПредлагаемая система ценностно-ориентированных управленческих учетаи анализа позволит облегчить проблему внедрения ценностно-ориентированногоуправления.Третья группа проблем связана с разработкой практическихрекомендаций по использованию методов ценностно-ориентированныхуправленческих учета и анализа на основе построения финансовой моделиэкономической добавленной стоимости.В современных условиях ни одно серьезное управленческое решение недолжно осуществляться без предварительного моделирования определенногопроцесса или его частей.