Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций, страница 4

В составе таких мер поддержки целесообразно введение комплексаналоговых льгот в отдельные периоды развития деятельности организаций либодля отдельных видов деятельности или отраслей обрабатывающих производств.Комплекс налоговых льгот может включать в себя следующие изменения внормы действующего законодательства:1. Индексация порогового значения первоначальной стоимости основныхфондов на коэффициент-дефлятор ВВП (цифровые значения приведены втаблице 2).Индексация стоимости на ежегодной основе на коэффициент-дефлятор ВВПприведет к исключению из состава производственных фондов самых дешевыхобъектов основных средств, что позволит оптимизировать структуру основныхСледует отметить, что износ машин и оборудования существенно превышает среднийуровень износа основных фондов в экономике страны и превысил 53% на конец 2010 года.216фондов и снизить затраты организаций по ведению налогового и бухгалтерскогоучета подобных объектов.Таблица 2 − Динамическая оценка порогового значения первоначальной стоимости основныхсредствГод2002200320042005200620072008200920102011Индекс-дефляторВВП, в % кпредыдущему году100,0 114,0 120,0 119,0 115,0 114,0 118,0 102,0 111,6 115,8Значениепервоначальнойстоимости основныхсредств, тыс.

руб.20,022,827,432,637,442,750,451,457,466,52. Внедрение метода начисления амортизации по бухгалтерскому учетуаналогичного нелинейному методу амортизации в налоговом учете.Внедрение аналогичных норм для целей налогового и бухгалтерского учетапозволит сблизить системы учета основных средств и снизить затраты организацийна ведение двух систем учета основных средств, что приведет к расширениюприменения нелинейного метода в налоговом учете.3. Единовременное признание убытка от реализации объектов основныхсредств в случае их замены на высокотехнологичные новейшие основные средства.Возможность единовременного признания убытка от реализации объектовосновных средств позволит организациям снизить сумму налога на прибыльорганизаций к уплате в периоде модернизации объектов основных средств и темсамым снимет дополнительное налоговое ограничение на замену объектовосновных средств.4.

Введение коэффициента ускоренной амортизации и снижение ставки поналогу наимуществоорганизацийдлявысокотехнологичногоновейшегооборудования, машин и транспортных средств.Специфика функционирования особых экономических зон на территорииРоссийской Федерации предполагает использование территориального подхода вналогообложении, а именно предоставление существенных дополнительныхналоговых льгот для организаций − резидентов зон, без соответствующегостимулированияаналогичныхорганизаций,расположенныхвнезон.Дляустранения негативных последствий такого подхода предлагается внедрениеотраслевого подхода с предоставлением налоговых льгот для организацийприоритетных отраслей, вне зависимости от их территориальной принадлежности.17Дляоценкиэффективностимерналоговойполитикипроведеноисследование методик налоговой нагрузки на макро- и микроуровне, позволившееметодологически уточнить порядок расчета эффективной налоговой ставки поналогу на прибыль организаций и разработать алгоритм расчета эффективнойналоговой ставки по налогу на имущество организаций 3.

Так, в действующий напрактике расчет эффективной налоговой ставки по налогу на прибыльорганизаций:ЭНС = (ТнНПО + ОН) / ПдНгдеЭНС - эффективная налоговая ставка;ТнНПО - текущий начисленный налог на прибыль организаций;ОН - изменения в отложенном налоговом обязательстве и отложенномналоговом активе за период;ПдН - прибыль до налогообложения.внесены уточнения, позволяющие оценить эффективную налоговую ставкурассматриваемого налогового периода.

В частности предложено исключить израсчета финансовой результат прошлых налоговых периодов и добавитьфинансовый результат текущего налогового периода, подлежащий отражению вбудущих периодах при наличии достоверной информации в момент расчетаэффективной налоговой ставки, и аналогично соответствующих сумм налога.Таким образом,ЭНС = (ТнНПО + ОН - НПОпп + НПОбп) / (ПдН - ФРпп + ФРбп)гдеНПОпп - сумма налога на прибыль организаций, относящаяся к прошлымналоговым периодам;НПОбп - сумма налога, относящаяся к текущему налоговому периоду,подлежащая отражению в будущих налоговых периодах;ФРпп - финансовый результат прошлых налоговых периодов;ФРбп - финансовый результат текущего налогового периода, подлежащийотражению в будущих налоговых периодах.Использование данных алгоритмов направлено на оценку эффективнойналоговой ставки и формирование информативной базы для оценки причинрасхождения эффективной ставки с законодательно установленной ставкой,Эффективная налоговая ставка по налогу на имущество может рассчитываться как частноеот деления текущего начисленного налога на имущество организаций на среднегодовуюостаточную стоимость основных средств (за исключением земельных участков).318определения организациями внутреннего потенциала оптимизации налогообложения, а также для дальнейшего совершенствования механизма налогообложения.Отклонение эффективной ставки в меньшую сторону по сравнению с номинальнойставкойслужитиндикаторомдляанализапричинтакихотклоненийицелесообразности функционирования существующих налоговых льгот; в бо́льшуюсторону – для анализа обоснованности уровня налогообложения.Проведенная оценка уровня эффективной налоговой ставки по налогу наприбыль организаций за последние годы для обрабатывающих производств, добывающей промышленности, торговой деятельности, операций с недвижимым имуществом и экономики в целом показала единообразную динамику по анализируемым видам деятельности – небольшой рост в 2007 году, существенное увеличениев 2008 году и снижение в 2009 году, небольшой рост в 2010 году (рисунок 1).%186,0166,0Обрабатывающаяпромышленность146,0Добыча полезныхископаемых126,0106,0Торговаядеятельность86,0Операциис недвижимостью66,046,0В целом поэкономике26,06,0Рисунок 1 – Эффективная налоговая ставка по основным видам деятельностиУровень рассчитанной эффективной налоговой ставки в обрабатывающейпромышленности значительно ниже среднего показателя по экономике в целом,что связано с низкими налоговыми платежами при значительном сальдированномфинансовом результате деятельности.

Низкий уровень налоговых платежей можетбыть объяснен как движением отложенных налогов, так и наличием дебиторской икредиторской задолженности организаций отрасли. В то же время на величинупоказателя эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организацийоказали существенное влияние допущения проведенного расчета4.Допущения и ограничения, использованные при расчете эффективной налоговой ставки поналогу на прибыль организаций:419Третья группа проблем связана с разработкой направлений по совершенствованию прямого налогообложения для эффективного развития промышленныхорганизаций.Недостаток собственных ресурсов организаций приводит к преимущественномуиспользованиюинвестицийвосновнойпривлеченныхкапитал.источниковНаибольшеедляфинансированияраспространениеполучилоприобретение объектов основных средств за счет кредитных ресурсов илизинговых операций. В то же время на текущий момент существуют налоговыеограничения, устранение которых целесообразно для стимулирования процессамодернизации.В частности, ст.

269 Налогового кодекса Российской Федерации ограничивает величину процентов, которая может быть отнесена на расходы для целейналогообложенияприбыли.Дляустранениядестимулирующегоэффектапредлагается ввести целевую льготу, позволяющую учитывать проценты покредитам, использованным на замену активной части основных производственныхфондов, в полном объеме. В качестве условий применения данной льготынеобходимо установить следующие:1) целевой характер заимствования;2) приобретение единицы активной части основных производственныхфондов в течение срока, не превышающего календарный квартал с даты получениязайма (кредита);3) применение указанной льготы с учетом действующих правил трансфертного ценообразования (в случае, если кредит (заем) получен от взаимозависимоголица, размер процентов по такому кредиту (займу), учитываемых при исчисленииналога на прибыль организаций, ограничен принципом «вытянутой руки»).В настоящее время активно обсуждается возможность отмены повышающегокоэффициента «3», применяемого к сумме амортизационных расходов вотношении лизингового имущества.

Тем не менее, принимая во внимание важностьлизинговых отношений для модернизации основных производственных фондовэкономики, целесообразен более гибкий подход к этому вопросу. В связи с этима) [начисленный налог на прибыль] = [всего начисленные налоговые поступления]  [доляфактически поступившего налога на прибыль организаций в общих поступлениях зааналогичный период времени];б) влияние отложенных налоговых платежей в расчете не принято во внимание из-заотсутствия необходимых статистических данных.

Однако изменения в сумме отложенныхналогов должно элиминироваться в среднем показателе за ряд лет.20целесообразно разрешить использование повышающего коэффициента «3»,ограничив его применение определенными условиями. К ним следует отнестиограничение перечня основных средств, получаемых в лизинг, исключив основныесредства: полученные по договорам возвратного лизинга; полученные у взаимозависимых лиц, определяемых в соответствии со ст.105-1 НК РФ; срок полезного использования которых у предыдущих собственниковпревысил 50% общего срока полезного использования объекта основных средств.При этом данный срок не подлежит пересчету по результатам реконструкции имодернизации.Использование организацией лизинговых отношений обычно вызывают уналоговых органов повышенный интерес в ходе налоговых проверок, что приводитк существенному количеству налоговых споров по поводу исключения лизинговыхплатежей из расходов по налогу на прибыль организаций.