Влияние прямого налогообложения на эффективность деятельности промышленных организаций (1142302), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВ соответствии с целью и задачами в диссертационной работе былиисследованы три группы проблем.Первая группа проблем связана с исследованием теоретико-методологических основ прямого налогообложения и его регулирующей роли вэкономической деятельности промышленных организаций.Анализ взглядов ученых относительно сущности прямого и косвенногоналогообложения позволил предложить следующее основание для разграниченияданных понятий, а именно сочетание подоходно-расходного принципа и критерияперелагаемости налогов. В соответствии с указанным основанием прямые налогиопределены как налоги, бремя содержания которых по намерению законодателянесет субъект налога и которые взимаются в процессе накопления и производстваматериальных благ; косвенные налоги – как налоги, бремя содержания которых понамерению законодателя перекладывается на носителя налога и которыевозникают в процессе потребления материальных благ.Исследование преимуществ и недостатков прямого и косвенного налогообложения с точки зрения наполняемости бюджета и влияния на деятельностьорганизаций привело к выводу о преимущественном влиянии прямых налогов наделовую активность организаций, а именно – на величину финансового результата,остающегося в распоряжении организации, и нацеленности косвенных налогов наформирование доходной части бюджета государства.Наиболее фискально значимыми прямыми налогами, уплачиваемымиорганизациями промышленности, являются налог на прибыль организаций и налогна имущество организаций.Изучение направлений государственного воздействия на налогообложениеприбыли организаций1 позволило выделить основные формы государственноговлияния на факторы доходов и расходов организации.

К ним относятся: исключение (полностью или частично) дохода/расхода из расчетаналогооблагаемой прибыли; изменение порядка признания дохода/расхода в целях исчисления налога; изменения налоговой ставки в отношении отдельных видов прибыли.Прибыль организаций определяется факторами, которые можно условно разделить нафакторы, влияющие на величину доходов (факторы доходов), и факторы, влияющие навеличину расходов (факторы расходов).112Наибольшее воздействие на организации оказывает изъятие отдельныхвидов доходов или расходов из налоговой базы либо существенное изменениеналоговой ставки, в то же время это приводит к изменению в доходах бюджета.Проведенный анализ направлений государственного влияния на обложениеналогом на имущество организаций основных фондов позволил установитьосновные направления государственного влияния, а именно: исключениеопределенных групп активов из расчета налога; включение/исключение отдельныхвидов расходов из первоначальной стоимости объектов основных фондов;изменение порядка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета;изменение налоговой ставки в отношении определенных групп активов при расчетеналога.Отмечено, что регулирование налога на имущество организаций можетосуществляться как на федеральном уровне, так и на уровне субъекта РоссийскойФедерации, что обусловливает разный порядок налогообложения аналогичныхобъектов основных фондов, находящихся на территории разных субъектовРоссийской Федерации.Существенным механизмом регулирования рыночной экономики длягосударстваявляетсяустановлениеправилначисленияамортизациидлякоммерческих организаций в рамках как бухгалтерского, так и налогового учета.Статистические данные показывают, что доля основных фондов в активахорганизаций обрабатывающей промышленности составляет не менее 41% запериод 2006–2010 годов.

При этом доля активной части основных фондов (машин,оборудования, транспортных средств) в общем объеме основных фондов непревышает 59%. Несмотря на рост данного показателя с 2005 года, основнойзадачей налоговой политики в этой связи по-прежнему является установлениетаких правил налогообложения, которые бы стимулировали приобретение впервую очередь активной части основных средств, наиболее технологическисовершенных и эффективных в использовании.Изучение российского законодательства за последнее 20-летие по налогу наимущество организаций, проведенное для определения основных налоговых льгот,направленных на стимулирование обновления основных фондов, позволиловыявить следующие тенденции: сокращение перечня видов имущества, являющихся объектом обложенияналогом;13 увеличение предельной налоговой ставки; децентрализация налоговой политики в отношении налога на имуществоорганизаций, а именно предоставление прав региональным органам власти:− устанавливать пониженные налоговые ставки;− вводить дополнительные налоговые льготы при сокращении федеральныхналоговыхльгот,направленныхнастимулированиеобновленияпроизводственных фондов.Наличие указанных тенденций позволяет сделать вывод о том, что налог наимущество организаций развивался по пути концентрации по объектам идецентрализации по полномочиям.

Увеличение собираемости данного налогадемонстрирует оправданность концентрации в фискальных целях, а децентрализация политики в отношении налога на имущество организаций позволяетрегионам самостоятельно создавать благоприятные налоговые условия дляразвития экономики регионов.В то же время проведенный анализ показал отсутствие мер стимулированияобновленияобъектовзаконодательстве.Дляосновныхобеспечениясредствравныхвдействующемвозможностейфедеральномхозяйствующихсубъектов на территории Российской Федерации при обновлении основных средствследует закрепить ряд мер в федеральном законодательстве, в первую очередьследующие:а) изменение порядка определения налоговой базы. База по налогу наимущество организаций должна определяться исходя из оценочной, но не нижепервоначальной (восстановительной), стоимости по данным бухгалтерского учетадля активной части основных средств, суммарный срок фактического использования которых превышает 10 лет.

Данная мера направлена на дестимулированиеиспользования устаревшего оборудования;б) введение освобождения от налога на имущество организаций активнойчасти основных фондов в течение первых лет эксплуатации данных объектов.Данная мера позволит сократить расходы организаций на содержание обновленныхобъектов основных средств.Анализ динамики налогового законодательства в части налога на прибыльорганизаций за период с 1991 по 2001 год свидетельствует о преимущественнойнаправленности налоговой политики на стимулирование обновления производственных фондов и постепенном увеличении налоговых льгот.14Однако с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерацииследующие принципиальные для обновления основных фондов налоговые льготыбыли отменены: применение ускоренной амортизации для активной части основных фондов; уменьшение налогооблагаемой прибыли организаций на суммы, направленныенафинансированиекапитальныхвложенийпроизводственногоинепроизводственного назначения.Вместо указанных льгот была введена норма, позволяющая учесть врасходах амортизационную премию при вводе в действие объектов основныхсредств.

Однако с момента введения Налогового кодекса коэффициент обновленияосновных фондов не превышает уровня 1992 года, а коэффициент накопленногоизноса существенно увеличился по сравнению с показателями 1990–1995 годов.При этом необходимость восстановления амортизационной премии при реализацииимущества в течение пятилетнего срока существенно ограничивает возможностипримененияданнойнормыприобновленииобъектовактивнойчастипроизводственных фондов.Для ускорения оборачиваемости средств, вкладываемых в модернизациюобъектов основных фондов, предложено восстановить указанные льготы иразрешить их применение наряду с установленными Налоговым кодексомРоссийской Федерации.

Кроме того, предложено изменить порядок восстановленияамортизационной премии при реализации имущества, предусмотрев срокивосстановления для каждой амортизационной группы, с учетом сроков полезногоиспользования включенных в них объектов основных фондов.Вторая группа проблем связана с налоговой составляющей процессамодернизации промышленного производства.Вопросы обновления основных производственных фондов в экономике, впервую очередь в обрабатывающих производствах, реформирования структурыэкономики, сокращение доли сырьевых отраслей являются приоритетными насовременном этапе развития экономики России.Однако анализ статистических данных, проведенный по экономике в разрезеосновных отраслей (в частности, обрабатывающей промышленности, добычиполезных ископаемых, операций с недвижимым имуществом и торговойдеятельности)показалнегативныетенденцииразвитияпромышленногопроизводства.

Несмотря на то, что обрабатывающие производства играют15существенную роль в экономике России, создавая ежегодно порядка 14,0%валового внутреннего продукта, формируя существенный финансовый результатдеятельности и значительные налоговые поступления в бюджетную системуРоссийской Федерации, в последние годы в отрасли наблюдаются более низкиетемпы роста заработной платы по сравнению с другими отраслями, снижениеуровня финансовых вложений и инвестиций в нефинансовые активы.

При этомосновная доля инвестиций, финансовых вложений, финансового результата иполовина налоговых поступлений сформированы металлургическим и химическимпроизводством, производством кокса и нефтепродуктов, производством пищевыхпродуктов. Уровень аналогичных показателей в производстве машин, транспортных средств, оборудования относительно невелик.Состояние отраслей, производящих машины, транспортные средства иоборудование, вызывает повышенное беспокойство, поскольку они производятактивную часть основных фондов организаций2, без которых невозможно наладитьпроцесс расширенного воспроизводства при изменении структуры российскойэкономики в сторону повышения доли производства высокотехнологичнойпродукции.Для улучшения ситуации предлагается проведение государством налоговойполитики, направленной на привлечение инвестиций в экономику как путемвложения средств в нефинансовые активы, так и через финансовые вложения ипредоставление дополнительных мер государственной поддержки развитияприоритетных направлений – производства оборудования, транспортных средств имашин.

Характеристики

Список файлов диссертации