Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях, страница 6

Так, пользователи отчетности интересуются нетолько информацией о реализованных финансовых результатах, по которымденежные средства получены или ожидаются к получению, но и показателяминереализованной прибыли (убытка).3. Введенные в России, начиная с 2012 года, новые показатели строк 2510и 2520 отчета о финансовых результатах соответствуют понятию «прочийсовокупный доход» в МСФО (IAS) 1 [9]. Прочий совокупный финансовыйрезультат в экономической литературе зачастую именуется «нереализованнаяприбыль(убытком)», т. е.

его значениехарактеризует потенциальнуювеличину экономических выгод. В работе назовем данный показателькак30«нереализованныйфинансовыйрезультат»(нереализованнаяприбыль(убыток).4. Особое внимание следует уделить методике признаниямере того как выполняются обязанности к исполнению.прибыли поЗдесь показателивыручки, расходов и финансовых результатов подлежат признанию в учете домомента окончательного выполнения и передачи работ, а также оказания услуг,что стало возможным в случае применения способа «по мере готовности».Сформулированные данные размыты в таких показателях, как выручка,себестоимость, прибыль, активы и обязательства соответственно. В условияхкризиса неплатежей не обособление показателей финансовых результатов,рассчитанныхданнымспособом,возможно,приведеткзаблуждениюпользователей отчетности.

Поэтому эту часть финансового результата мыназываем «ожидаемый финансовый результат по мере готовности» (расчетнаяприбыль).5. Многие отечественные авторы говорят о прибыли, показанной вотчетности, как о творении бухгалтеров. Особенно ярко это демонстрируется вангло-американской школе бухгалтерского учета, представители которой вконтексте агентской теории ввели понятие «креативный учет» (creativeaccounting). В дореволюционном российском учете процедуры креативногобухгалтерского учета, имеющие цель представить финансово-хозяйственнуюдеятельность организаций в желаемом и целесообразном ракурсе, назывались«вуалирование баланса» [108, с.

23]. Один из основных его признаков —манипулирование прибылью. Поэтому использование термина «квазиприбыль»позволит определить современное содержание финансового результата с точкизренияуменьшениярисковкреативногобухгалтерскогоучетаиливуалирования.Вследствие этого, с учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учетеприбыль можно определить как комплексный показатель, включающий всовокупностивеличиныреализованногоположительногофинансовогорезультата, обеспеченного денежными средствами, и квазиприбыль.31Для использования в учетной деятельности хозяйствующих субъектовмодифицированного подхода к определению прибыли (убытка) и термина«квазиприбыль» необходимо разработать новые учетные методики, внестиизменениявбухгалтерскомусоответствующиеучету,другиефедеральныезаконы,положениянормативныеправыеакты,покоторыерегламентируют систему национального бухгалтерского учета.

Это позволит вдальнейшем:- раскрывать в отчетности показатели будущих и потенциальныхэкономических выгод и привлекать свободный капитал;- надежнее оценивать эффективность деятельности компании и вестипланирование как на микроуровнях, так и макроуровнях;- разграничитьпринеобходимостивеличинуреализованногобезденежного и нереализованного финансового результата в интересахпользователей отчетности;- развивать бухгалтерский учет не только в интересах международныхкорпораций, но и в интересах национальных акционерных обществ.Считаемцелесообразнымпредставитьнарисунке5некоторыеобщеизвестные классификации прибыли (убытка), уточненные автором всоответствии с предложенной ранее понятийной категорией «квазиприбыль».Классификация финансовых результатовПо степени уверенности вполучении экономических выгодПо признаниюреализованныереализованныеоплаченныереальныенереализованныереализуемыеначисленныеквазиприбыль(квазиубыток)По содержаниюквазиприбылиожидаемыепотенциальныенереализованныеавторский подходавторскийподходавторскийподходИсточник: составлено автором.Рисунок 5 – Классификация финансовых результатов в системе бухгалтерского учета32По степени уверенности в получении экономических выгод и приращенияих в денежные потоки предлагаем выделять реализованную, реализуемую инереализованную прибыль.

Таким образом, вводимый нами дополнительныйвид «реализуемая прибыль» уточняет общеизвестную классификацию прибылина реализованную и нереализованную [95, c. 12].Реализованная прибыль - это прибыль, признанная при наличии фактовпродажи готовой продукции, выполнения работ по договору полностью (илиэтапа). Предлагаем под реализуемым финансовым результатом пониматьожидаемые(расчетные)величиныэкономических выгод,рассчитанныеспособом «по мере готовности» до завершения и передачи выполненных работпо договору в целом (или этапа). Использование такого понятия оправданнотем, что прибыль в данном контексте характеризуется ожиданием полученияреальных экономических выгод при наступлении в будущем определенныхсобытий, связанных с фактами продажи (реализации), передачи работ (этапа)и оплаты.

Считаем, что показатель реализуемой прибыли можно рассчитать вцелях управленческого учета по любым видам незавершенных договоров наотчетную дату.Подчеркнем, что именно факт реализации традиционно определялприроду доходов и прибыли в учетной среде. В учебнике Э.С. Хендрексена иМ.Ф. Ван Бреда «Теория бухгалтерского учета», вышедшем под редакциейпрофессора Я.В. Соколова, приводится следующая аргументация: «Сущностьюдохода является то, что он должен быть реализован. Потенциальнаявозможность здесь недостаточна.Доход обязательно подразумевает егоотделение и реализацию. Например, подросший лес — еще не доход, пока он небудет срублен и реализован. Также и возрастание цены земли, вследствиепроцветания живущего на ней населения, не может стать доходом, пока она небудет продана.

Что же касается доходов от инвестиций, то их просто нет, поканет отделенной реализованной прибыли» [71, с. 14]. Считаем, что выручка,рассчитаннаяспособом«помереготовности»,домоментапередачивыполненных работ по договору в целом (или этапа работ по договору) не33может быть отнесена к нереализованному доходу. Так, подписание договора ивозможность определения готовности работ уже придают уверенность вбудущей реализации этого дохода. В свою очередь, выделение такого родадохода в отдельную группу реализуемой прибыли оправданно с точки зренияпринципа осторожности.

Поэтому об отнесении выручки к реализованномудоходу в условиях российской практики ведения бизнеса в строительствеможно говорить только при наличии факта приемки-сдачи работ в полномобъеме по договору (при завершении этапа работ, указанного в договоре).Нереализованнаяприбыль(убыток)этопотенциальнаяприбыль(убыток), которая может привести к притоку (оттоку) экономических выгод.Условиями переквалификации нереализованной прибыли в реализованнуюявляются подписание и исполнение договора т.е. нереализованной прибыльюможно считать бумажную величину прибыли, рассчитанную до совершениясделки (заключения договора).В настоящее время в экономической литературе понятие «нереализованнаяприбыль» используется для характеристики разного рода положительныхвеличин финансового результата.

Например, данным термином именуютприбыль от внутригрупповых операций при консолидации (1), расчетнуюприбыль, признанную способом «по мере готовности» (2) и прибыль отпереоценок статей баланса (компоненты прочего совокупного дохода). Дляпредотвращения терминологической путаницы мы предлагаем данное понятиеиспользовать лишь для определения прибыли от переоценок статей баланса.По признанию реальная денежная прибыль (факт передачи и оплаты работ(этапов) и квазиприбыль (либо факт приемки-передачи без оплаты, либо фактготовности и оплаты (без приемки-передачи), либо факт переоценки) [95, c. 12].Обратной стороной развития бухгалтерского учета прибыли с ориентирами набудущее стало усиленное возрастание уровня ее искусственности. Несмотря наусловную природу категорий доходов, расходов и финансовых результатовпользователям нужно ясно представлять структуру показателей финансовыхрезультатов по обеспеченности их денежными средствами.34Деление прибыли на реальную денежную и квазиприбыль имеет сходствос классификацией доходов и расходов по признанию на оплаченные иначисленные, представленной в учебнике Я.В.

Соколова [65, с. 447]. Так,признание реальной денежной прибыли, как и оплаченных доходов и расходов,связанно с получением денег. Однако в нашей работе признание реальнойприбыли связано лишь с моментом получения платежей за ранее переданнуюпродукцию. В свою очередь квазиприбыль по значению шире понятия«начисленная прибыль» и не ограничивается лишь признанием реализованныхдоходов и расходов с использованием метода начисления.По содержанию квазиприбыль делят на ожидаемую (начисленная(исчисленная по дебиторской задолженности покупателей) и реализуемая) ипотенциальную (нереализованная) прибыль [95, с. 12].