Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях, страница 5

Метод начисления, по сути, вступает в противоречие спринципом осмотрительности (осторожности, консерватизма).25Н.А. Миславская и С.Н. Поленова в своей работе отмечают: «Выручка,отражённая в соответствии с принципом начисления, является гипотетической,условной. Принцип начисления нацелен на искусственное увеличение выручкив интересах определённых групп пользователей, а именно: государственныхорганов, заинтересованных в увеличении налоговых поступлений в бюджет;управленческого персонала компаний, стремящегося повысить рентабельностьв отчётном периоде с целью привлечения дополнительных источниковфинансирования, инвестиций и повышения рейтинга компании. Учитываяданное обстоятельство, становится очевидным, что нарушается требованиенейтральности и непредвзятости, а достоверность предоставленных такимобразом данных носит относительный характер» [113, с. 30].И.Р.Сухарев,говоряометоденачисления,используетеговсловосочетании «странности принципа начисления».

Автор утверждает, чтопри внимательном взгляде на денежные потоки становится видным их«родство»сизменениямикапитала(несвязаннымисоперациямисобственников (финансовые результаты). И.Р. Сухарев приводит пример, что вотличие от профессионального бухгалтера пользователь отчетности, которыйне вникает в «тонкости бухгалтерии», видит ситуацию начисленной прибылии отсутствие денег действительно как парадокс «прибыль есть, а денег нет»,сформулированный профессором Я.В. Соколовым [69, с.15]. Это привело котделению понятий прибыли и убытков от денежных потоков. В итоге, вбухгалтерском учете появилось два вида отчетности: отчет о прибылях(убытках) и отчет о денежных потоках. Авторы Э.С.

Хендриксен и М.Ф. ВанБреда подчеркивают, что избежать преднамереннойили имманентнойпристрастности, обусловленной использованием принятого метода начисленияможно акцентированием содержания отчетности на данных о движенииденежных средств [71, c. 173]. Мы считаем, что, таким образом, подрываетсядоверие пользователей к показателям финансовых результатов.26Считаем, что в условиях кризисов и неплатежей включение в составдоходов ожидаемых (вероятных) экономических выгод в виде дебиторскойзадолженности, хотя и оправданно, однако несет в себе некую степень риска.М. Л. Нейштадт высказывается по этому поводу следующим образом:«Вся прибыль, как правило, оседает в дебиторской задолженности, которая всевремя стремится к возрастанию.

При этом преобладает так называемая«тяжелая» структура баланса, где очень значителен удельный вес первогораздела актива баланса, что крайне отрицательно влияет на все финансовыепоказатели при анализе деятельности предприятия. Сложение всех негативныхфакторов неизбежно приводит к банкротству предприятия и, как правило, кневозвратным потерям кредиторов» [83, с. 37].В бухгалтерском подходе, в отличие от предпринимательского, можнозаметить,чтоиспользуемыхсуществуетвстрогаярасчетеидентификацияфинансовогорезультата.всехэлементов,Крометого,предпринимательский подход признает как реализованный доход, так инереализованный, в то время бухгалтерский подход, в соответствии спринципом осмотрительности, не торопится признавать второй ее вид(нереализованныйдоход).Тогданачисленнаяприбыль,согласнобухгалтерскому подходу не обеспеченная денежными средствами придает,искусственность данному показателю и дает возможность бухгалтерамвуалировать отчетность.В заключение проведенного нами исследования предлагаем использоватьмодифицированный подход к исчислению финансового результата, которыйпредставлен на рисунке 3 [93, с.

52]. Данный подход к формированию вбухгалтерском учете финансового результата соответствует недавно введеннымтребованиям в отношении отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетностинового показателя совокупного финансового результата, который, помимоотражения прежних показателей прибыли, требует раскрытия показателейнереализованных прибылей.

Данный вопрос подробно будет освящен впараграфе 2 главы 1 диссертации.27Динамическая теория как методисчисления прибылиСтатическая теория как методисчисления прибылиБухгалтерский подходПредпринимательский подходПоложительное сальдо признанныхдоходов и расходовПрирост чистых активовРеализованная прибыльПрибыль обеспеченнаяденежными средствамиНереализованная прибыльОжидаемая прибыль (необеспеченнаяденежными средствами), в том числепризнанная способом «по мере готовности»Реальная (денежная) прибыльКвазиприбыльЭкономические выгоды в видеденежных средствОжидаемые и потенциальные(нереализованные) экономические выгодыМодифицированный подходИсточник: составлено автором.Рисунок 3 - Содержание модифицированного подхода исчисления финансовогорезультатаТакимобразом,согласносовременномуподходукисчислениюфинансового результата прибыль имеет в своем составе часть, носящуювиртуальный характер, «желаемую» прибыль (начисленная (заработанная)прибыль, по которой отсутствует оплата и нерелизованная прибыль (результатбухгалтерских оценок, по которой отсутствует факт заключения и исполнениясделок).

В диссертации аргументировано, что предложенный подход, в отличиеот традиционного позволяет разграничить такой род учетно-аналитическойинформациипутемвведениявнаучныйоборотновогопонятия«квазиприбыль» (квази - приставка, в данном исследовании соответствующаяпо значению словам «почти», «близко» [64]). Такой показатель позволит28раскрыть полную информацию о финансовых результатах с возможностьюобособления в ней виртуальной части, основанной на ожиданиях руководстваорганизации и профессиональномсуждении бухгалтеров относительнопоступления по ним денежных потоков в будущем.Квазиприбыль – это часть положительной величины совокупногофинансового результата, носящая расчетный характер, денежные потоки покоторой ожидаются в будущих отчетных периодах.

Переквалификацияквазиприбыли в реальную денежную прибыль производится при наступленииопределенных условий. Такими условиями следует считать заключениедоговора, подтверждение факта реализации (исполнения заключенной сделки),принятия покупателями обязательств к оплате и поступление оплаты [93, с.

50].Показатель квазиприбыли является комплексным и состоит из рядапоказателей, представленных на рисунке 4.КвазиприбыльПрибыль, ожидаемаяк получению подебиторскойзадолженностиПрибыль, определеннаяспособом «по мереготовности» до полногозавершения работ (этапа)Нереализованнаяприбыль (прочийфинансовый результат)Источник: разработано автором.Рисунок 4 - Содержание понятия квазиприбылиГлавнаяцельпредоставлениивведенияпользователямкатегории«квазиприбыль»бухгалтерской(финансовой)состоитвотчетностиоткрытой и понятной информации о реальных денежных финансовыхрезультатах организации и расчетных показателях прибыли, по которымуверенностьвпоступлениипрофессиональномусуждениюденежныхсредствбухгалтера.Этоотдаетсяпозволитнаоткупопределитьсовременное содержание финансового результата с точки зрения уменьшениярисков креативного бухгалтерского учета или вуалирования.

Показатели«квазиприбыли» рекомендуем отражать в пояснениях к отчету о финансовыхрезультатах в табличной форме.29Такимобразом,введениетермина«квазиприбыль»обоснованоследующими обстоятельствами.1. В условиях кризиса неплатежей в России использование методаначисления приводит к исчислению в бухгалтерском учете«раздутых»(преувеличенных, нереальных к фактическому получению) показателейприбыли. Такие результаты можно назвать виртуальными. Подобная практикапозволяет приукрашивать отчетность для привлечения инвесторов. Речь идет одебиторскойзадолженностипокупателей,котораявнастоящеевремяприравнивается к доходам.

В рамках исследования финансовый результат,исчисленный из доходов подобного рода, именуется как«ожидаемыйфинансовый результат» (ожидаемая прибыль (убыток).2. В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетностьформируется в интересахизвестных групп ее пользователей (инвесторов,кредиторов, поставщиков, налоговых и государственных органов и др.).Бухгалтерская информация становится важнейшим средством обоснованияуправленческих решений для стейкхолдеров компании, служит залогомпостроения долгосрочных и плодотворных отношений между хозяйствующимисубъектами экономики.Подобная ситуация вынуждает перестраиватьсуществующий порядок раскрытия показателей отчетности, в том числепояснительной информации.