Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях, страница 4

Шмаленбах допускал возможность одновременногопараллельного использования данных подходов, без их совмещения. К егосторонникам также относят А. Мокстера, который предлагал составлять истатический, и динамический баланс [86, с. 26].К выдающим экономистам, исследовавшим возможности объединенияданных теорий, относится Ф. Шмидт патриарх органической теории баланса.Он считал, что цель баланса заключается как в отражении имущества, так и висчислении достоверного финансового результата.

Итак, органическая теорияимеет элементы статической теории в части принятия переоценки активов иэлементы динамической теории, в части интерпретации амортизации. Дляисчисления достоверного финансового результата, согласно данной теории,следует разграничивать прибыль (убыток) на результат, определяемый отобычной хозяйственной деятельности, и фиктивный финансовый результат,связанный с переоценкой активов [161, с. 66]. Современные российские ученые,такие как, Т.А. Рудакова [121], М.Л.

Пятов [117], Н. В. Предеус [86], считают,что совмещение этих принципов реально не приведет к объективномуотражению финансового положения и финансовых результатов. Склоняясь к20точкезрения Э. Шмаленбаха, они высказывают мнение, что необходимоиспользовать подходы обеих теорий в качестве дополняющих друг друга.Таким образом, следует признать, что в России большинство автороввысказываются с критикой относительнопринципов органической теории.Некоторые отечественные ученые, несмотря на признание доводов в пользунеобходимости формирования отдельных отчетных форм динамического истатическогобалансов,впрочем,считаюттакойвариантнеоптимальным [77, с.

51].И.Р. Сухарев в своей работе «Стереобухгалтерия» [69] исследуетвопросы статики и динамики как двух бухгалтерских измерений. Это двепринципиально различающиеся группы показателей, которые измеряются либона момент времени, либо за промежуток времени. Следовательно, данныепонятия отражают и состояние покоя учетных объектов на конкретную дату, иих движение за конкретный период времени в системе учета. Эта картина, какутверждает автор, позволяет видеть одновременно не только состояние бизнеса,но и происходящие в нем изменения.

Именно в разделении бухгалтерскихпоказателей по двум измерениям, как утверждаетИ.Р. Сухарев, заключенаосновная мысль его работы [69, c. 2]. Вместе с тем автор предлагает для каждойгруппы показателей (статических и динамических показателей) раскрытиесвоейформы отчетности. Статическим представляется баланс активов иобязательств без вкрапления в него показателя прибыли с составляющими еедоходами и расходами. А в динамическом балансе, по мнению И.Р. Сухарева,показатели финансовых результатов «должны балансировать исключительно споказателями своей размерности — денежными потоками, транзакциями ссобственниками, движениями отдельных активов и обязательств» [69, c. 4].Однакоименнодуализмотдельныхположенийстатическойидинамической теорий взят за основу в современных правилах исчисленияприбыли, как отмечает П.А. Молчанова, На практике данные балансовыетеории в чистом виде не были реализованы; по мнению автора, любаяметодология учета содержит в себе симбиоз этих концепций [153, с.4, 35].21Считаем, что в интересах пользователей бухгалтерской (финансовой)отчетности возможность одновременного использования таких теорий, какподходов к исчислению финансового результата, становится необходимостью.Учитывая это, считаем, что наиболее приемлемым будет следующееопределение.

Финансовый результат представляет собой итог сравненийвеличин прибылей (убытков), выраженных в виде разницы доходов и расходов,с одной стороны, и изменений собственного капитала (чистых активов) (заисключением распределений акционерам и взносов, производимых ими втечение периода), с другой, за один и тот же отчетный период. О наличииприбыли за отчетный период в организациях можно говоритьприодновременном получении положительной величины от разности доходов ирасходов и прироста собственного капитала (чистых активов) (за исключениемраспределений акционерам и взносов, производимых ими в течение периода).Такаяформулировкасогласуетсясоследствием,сформулированнымотечественными учеными из постулата Э.

Пизани о том, что «положительныйфинансовый результат (прибыль) возможен только при превышении доходовнад расходами, при этом собственный капитал должен быть не толькосохранен, но и преумножен» [111, с. 116].М.И. Кутер, исследуя постулат Пизани, высказывает мнение, что «припереходе от инвентарного расчета статического финансового результата кдинамическому (с использованием бухгалтерских счетов), результат не долженменяться» [52, с.

183]. Но, как отмечает данный автор, на практике величинычистых активов, доходов и расходов не исчисляются точно. Так, «определениестоимости чистых активов зависит от субъективности оценки и других причин,а на исчисление величины доходов и расходов влияют как объективные, так исубъективные причины» [52, с. 183]. Поэтому не может быть обеспеченнобезусловное равенство показателей статического и динамического финансовыхрезультатов. Мы согласны с мнением автора, однако, считаем, что исчислениеи сравнение зачастую даже не равных между собой показателей статического идинамического финансовых результатов в современных условиях необходимо в22интересах различных групп пользователей бухгалтерской (финансовой)отчетности.Идеологирассматриваютбритано-американскойисториюшколыбухгалтерскогоучетабухгалтерскогоподугломучетапарадигмысменяющих друг друга концепций прибыли.

При этом предполагается, что ееисчисление является основополагающей и центральной проблемой [71].Результатыисследованияпоказали,чтоопределениеприбылимногократно изменялось и усложнялось, что подтверждается разнообразием ееформулировок. Например, М.Ф. Ван Бреда и Э.С. Хендриксен считают, что «взависимости от цели формирования финансовой отчетности прибыль можетбытьопределенапо-разномуиадресованаразличнымпользователям» [71, с. 203]. Трудности в понимании бухгалтерской прибылисвязаны, прежде всего, с особенностями учетных процедур при отражениисоответствующейинформации.ВыдающийсяученыйЯ.В.Соколовпродемонстрировал такую условность бухгалтерского учета введением в наукупонятия «парадоксы бухгалтерского учета» [67, с. 146]. Большинствоописанных парадоксов имеют непосредственное отношение к методологииисчисления прибыли.Анализ интересующего нас вопроса позволяет обозначить две основныепроблемы современного подхода исчисления прибыли в бухгалтерском учете.Во-первых, информация о финансовых результатах, обращена кпрошедшим фактам хозяйственной деятельности.

В целях преодоления данногонедостатка, в том числе в бухгалтерском учете, был введен метод начисления.Учет по методу начисления с точки зрения МСФО предполагает отражениеоперацийвмоментихсовершения.Этопозволяетинформироватьпользователей как о прошлых операциях, по которым были произведенывыплаты и получены денежные средства, так и о будущих обязательствах, атакже об экономических выгодах, которые они получат [54, с.46].23Ктомусодержащейжепомимоидеиформированияпрочегоиинтегрированнойпоказателиотчетности,нефинансовогохарактера,интересны пользователям при оценке завтрашних возможностей организаций.Во-вторых, фальсификация и вуалирование бухгалтерской (финансовой)отчетности.Согласностатистике,приводимойКомитетомспонсорскихорганизаций Комиссии Тредвея, более половины случаев фальсификацииотчетности связаны с неправильным признанием дохода.

Так наибольшееколичествовозбужденных Комиссией по ценным бумагам и биржамдел,сфокусированных на бухгалтерском учете, связаны с завышением показателявыручки в целях раскрытия в отчетности «желаемых» финансовых результатов(Symbol Technologies Inc – 2015 г., SMF Energy Corp.- 2015 г., Continuity XSolutions Inc.-2015 г., Weatherford International -2016 г., Bankrate -2015 г., OsirisTherapeutics -2017 г. и т.д.) [187]. На наш взгляд подобная ситуация моглавозникнуть как вследствие ослабления нормативно-правового регулированиябухгалтерского учета, так и вследствие предоставления бухгалтерам большейсвободыввыбореспособовотражениябухгалтерскойинформации.Современные процессы конвергенции МСФО и Общепринятых принциповбухгалтерского учета (ГААП США) способствуют формированию единых иподробных правил ведения и организации бухгалтерского учета, которыесоответствуют требованиям сегодняшней экономики.Таким образом, на основе вышеизложенных проблем считаем, что внастоящее время назрела необходимость в формировании нового подхода копределению и исчислению прибыли, что позволило бы внести ясность валгоритм его расчета, экстраполировать отражение финансового результата винтересах основных пользователей этой информации.

В экономическойлитературе, зачастую рассматриваются в рамках динамической и статическойтеорий учета два основных подхода определения прибыли [65, 110, 81]:-бухгалтерский;-предпринимательский (экономический).24Основополагающиепринципыформированияприбылиприбухгалтерском подходе представлены на рисунке 1.Доходы - расходыДинамическая теория как методисчисления прибылиПредставляет собой разницу междупризнанными доходами и расходами,отнесенными к отчетному периодуБухгалтерский подходИсточник: составлено автором.Рисунок 1 - Принципиальные основы формирования финансовых результатов всоответствии с бухгалтерским подходомПредпринимательский подход — это следствие применения теориистатического учета прибыли, ее принципиальные основы формированияпредставлены на рисунке 2.Прирост капитала собственников(чистых активов)Статическая теория как метод исчисленияприбылиОпределяется приростом капиталасобственников, имевшим место в отчетномпериоде, выраженным в увеличении чистыхактивов организации в рыночной оценкеПредпринимательский подходИсточник: составлено автором.Рисунок 2 - Принципиальные основы формирования финансовых результатов всоответствии с предпринимательским подходомСегодня бухгалтерский подход предлагает отражать в отчетностиначисленную прибыль.