Развитие механизма администрирования налогооблагаемой прибыли, страница 2

Сделан вывод о целесообразности исключения иззаконодательства требования об обоснованности (экономической оправданности)затрат как наиболее неопределенного критерия признания расходов;5)на теоретическом уровне раскрыты системные взаимосвязи элементовналоговой базы по налогу на прибыль организаций с элементами налоговой базы подругимналогам(косвенным,социальным,прямымреальнымиличным),заключающиеся в наличии пересекающихся показателей, используемых при их7определении. Обоснована целесообразность учета взаимосвязи элементов налоговыхбаз при формировании методологии администрирования налогооблагаемой прибыли;6)доказана целесообразность построения системы налогов на максимальновозможнойунификацииналоговойбазыпопорядкаопределениявзаимосвязаннымпересекающихсяналогамприусловиипоказателейприменениядифференцированного подхода в случае необходимости обеспечения экономическогосодержания налогов.Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы,предложения и рекомендации направлены на их использование законодательнымиорганами государственной власти при совершенствовании порядка формированияналогооблагаемой прибыли, налоговыми органами в процессе организации ипроведения мероприятий налогового контроля, а также судами для разрешенияспоров, имеющих отношение к порядку формирования налогооблагаемой прибыли.Наиболее существенные результаты, отражающие практическую значимостьисследования, заключаются в следующем:1)в качестве приоритетных участков налогового контроля выделеныпоказатели, однонаправленно влияющие на величину налоговых баз одновременно поряду налогов;2)разработана методика проведения контрольных мероприятий, состоящаяв комплексной оценке обусловленности затрат налогоплательщиков целью получениядохода, позволяющая отказаться от оценки экономической оправданности затрат;3)предложены меры по сближению порядка определения показателявыручки от реализации для формирования налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций и по НДС, остаточной стоимости объектов основных средств дляформирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу наимущество организаций.

Это позволит упростить порядок исчисления налоговналогоплательщиками, а также методику проведения выездных налоговых проверок;4)предложеныформыналоговыхдекларацийпоналогамсвзаимосвязанными налоговыми базами с выделением в них не только строк дляотражения величины пересекающихся показателей, порядок исчисления которыхмаксимальноунифицирован,ноистрок,позволяющихвыявитьпричинырасхождения данных налоговых деклараций, что позволит избежать истребованиядополнительных документов и пояснений у налогоплательщиков;85)определеналгоритм,позволяющийвыявитьнеэффективныесфискальной точки зрения участки налогового контроля цен по внутренним сделкам врамках администрирования налогооблагаемой прибыли, что способствует сужениюобласти налогового контроля.Апробация и внедрение результатов исследования.

Научное исследованиевыполнено в рамках Тематического плана прикладных исследований Финансовогоуниверситета по теме «Налоговая политика Российской Федерации: проблемы иперспективы развития налоговой системы в условиях мирового экономическогокризиса».Разработанный в диссертации комплексный подход к оценке обусловленностирасходов налогоплательщиков налога на прибыль организаций целью получениядохода, а также критерий векторной направленности взаимосвязанных налоговых базиспользуются в практической деятельности департамента правового консалтинга иаудита ООО «Имидж-Контакт Аудит».Материалы диссертации используются кафедрой «Налоги и налогообложение»Финансового университета в преподавании учебных дисциплин«Налоговоеадминистрирование», «Федеральные налоги и сборы с организаций» и «Организацияи методика проведения налоговых проверок».Основные положения и результаты исследования докладывались на IIМеждународной научно-практической конференции молодых ученых и студентов«Актуальные проблемы налоговой политики» (г.

Харьков, ХНЭУ, 16 апреля 2010 г.),«круглом столе» на тему «Совершенствование формирования налоговой базырегионов в условиях модернизации экономики и стимулирования инновационныхпроцессов» (г. Москва, Финансовый университет, 7 апреля 2011 г.).Публикации. Основные результаты научного исследования отражены в 5публикациях общим объемом 2,93 п.л.

(весь объем авторский), в том числе в двухстатьях авторским объемом 1,72 п.л. в журналах, определенных ВАК МинобрнаукиРоссии для отражения результатов научных исследований.Объем, структура и содержание работы обусловлены целью, задачами илогикой проведенного исследования. Общий объем диссертации составляет 180страниц. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, включающих 2таблицы и 8 рисунков, а также списка литературы, включающего 133 наименования, и4 приложений. Структура работы представлена в таблице 1.9Таблица 1Глава 2. Проблемыналоговогоадминистрирования доходови расходов для целейисчисленияналогооблагаемой прибылии пути их решенияГлава 3. Развитиеметодологии налоговогоадминистрированияналоговой базы по налогу наприбыль организаций1.1 Общетеоретические основы механизмаадминистрирования налоговых баз1.2 Взаимосвязь налоговых баз:теоретическое обоснование и значение дляналогового администрирования1.3 Налоговая база по налогу на прибыльорганизаций как объект налоговогоадминистрирования2.1 Дискуссионные вопросы признания иоценки доходов в целях исчисленияналогооблагаемой прибыли2.2 Эволюция порядка признания расходовдля целей формирования налоговой базы поналогу на прибыль организаций какинструмента государственногорегулирования экономических процессов3.1 Создание условий для гармонизацииналоговых баз по налогу на прибыльорганизаций и НДС3.2 Формирование интегрированногоподхода к администрированию налога наприбыль организаций и налога наимущество организаций3.3 Определение области налоговогоконтроля цен при администрированииналогооблагаемой прибылиЗаключениеСписок литературыПриложения2.ПриложенийВведениеГлава 1.

Теоретическиеосновы механизманалоговогоадминистрированияприбыли, подлежащейналогообложениюНаименование параграфовРисунковНаименование главТаблицСТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ-1--2--31-1-21---2--1---4ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУВ соответствии с целью и задачами в диссертационной работе былиисследованы три группы проблем.Первая группа проблем связана с исследованием теоретико-методологическихвопросов построения механизма администрирования налогооблагаемой прибыли,10базирующегося на экономическом содержании прибыли и взаимосвязи налоговых базотдельных налогов.Анализ взглядов ученых относительно сущности и содержания налоговогоадминистрированиялексическихвединиц,увязкесисследованиемобразующихуказанноесемантическогопонятие,наполненияпозволилвыработатьследующее его определение: налоговое администрирование представляет собойсистему управления налоговыми отношениями, представленную согласованнойдеятельностью законодательныхоргановвластипо определениюэлементовналоговой системы, исполнительных органов власти, уполномоченных в областиналогов и сборов, по организационно-методическому обеспечению налоговогоконтроля,атакжесудебныхоргановпоразрешениюналоговыхспоров,функционирование которой призвано обеспечить реализацию налоговой политикигосударства.В диссертации обоснована целесообразность включения в состав субъектовналоговогоадминистрированияоргановсудебнойвласти,чтообусловленозакрепленным в Конституции Российской Федерации принципом разделения властейна законодательную, исполнительную и судебную, а также ролью российских судов врегулированииналоговых отношений.Несмотрянавведениеобязательногодосудебного порядка урегулирования разногласий налогоплательщиков с налоговымиорганами, арбитражными судами в 2010 году было рассмотрено свыше 1 млн.

дел сучастием налоговых органов, что больше аналогичного показателя за 2007 год на32,25%3.Объектный подход в анализе механизма налогового администрированияпозволилобосноватьналогообложениявнеобходимостькачестверассмотрениясамостоятельныхотдельныхобъектовэлементовналоговогоадминистрирования. Выделение налоговой базы в качестве объекта налоговогоадминистрирования обусловлено основополагающей ролью данного элементаналогообложения как в реализации фискальной и регулирующей функции налогов,так и в порядке исчисления налоговых платежей.Практическая эффективность любого экономического явления, в том числе иналоговогоадминистрирования,определяетсясовершенствоммеханизма,заложенного в основу его функционирования.

Субъектно-функциональный подход в3Расчет произведен на основании справки о рассмотрении арбитражными судами Российской Федерации дел сучастием налоговых органов в 2007-2010 гг. Сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. URL:http://www.arbitr.ru/_upimg/B21815F28C60DBB593968D0816DB56C8_12.pdf (дата обращения: 20.08.2011).11анализе механизма администрирования налоговых баз отдельных налогов позволяетохарактеризоватьеговкачествевзаимосвязаннойивзаимообусловленнойпоследовательности стадий реализации полномочий органами законодательной,исполнительной власти, уполномоченными в области налогов и налогообложения, атакжеорганамисудебнойвластивзаконодательных,нормативно-правовыхдокументах, методиках налогового администрирования. В роли основного элементамеханизма администрирования налоговых баз на исполнительном уровне властивыделеныналоговыеорганы,осуществляющиефункциипоконтролюзаправильностью определения налогоплательщиками налоговых баз по отдельнымналогам (рис.

1).НалоговыеорганыСудебныеорганыРазработкаметодики иосуществлениеналоговогоконтроляРассмотрениеналоговыхспоровЗаконодательныеорганыНалоговыймониторингОпределениепорядкаформированияналоговой базыРис. 1. Элементы и стадии механизма администрирования налоговых базПри относительной самостоятельности элементов механизма налоговогоадминистрирования,егоэффективностьдостигаетсязасчетпостоянноговзаимодействия законодательных, исполнительных и судебных органов власти, атакжесогласованностиадминистрированиявсехегоналоговыхбазстадий.следуетПриреализацииисходитьизтого,механизмачтопризаконодательном установлении порядка их формирования должны учитыватьсяреальные возможности осуществления действенного налогового контроля напрактике.В диссертации обоснована необходимость выделения налогового мониторингав качестве самостоятельной стадии механизма администрирования налоговых баз,отражающейцелостностьзаконодательногосистемыоформленияналоговогоналоговойсистемыадминистрирования:довыработкиотнаучно-обоснованных практических рекомендаций по ее совершенствованию, подлежащих12законодательному закреплению, что обеспечивает непрерывное совершенствованиеналогового администрирования.Результаты исследования позволяют сделать вывод о том, что среди наиболееактуальных принципов развития механизма администрирования налоговых базправомерно выделить принципы учета экономического содержания налога ивзаимосвязи налоговых баз, а также их отдельных элементов на законодательном,исполнительном и судебном уровнях власти.Успех управления экономическими процессами и явлениями напрямую зависитот понимания их сущности, и, как следствие, выбора наиболее правильныхинструментов воздействия, что полностью справедливо и для налогообложенияприбыли.