Развитие механизма администрирования налогооблагаемой прибыли

На правах рукописиИгнатьев Дмитрий ВикторовичРАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯНАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредитАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква-2011Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорГончаренко Любовь ИвановнаОфициальные оппонентыдоктор экономических наук, профессорЛыкова Людмила Никитичнакандидат экономических наукКизимов Андрей СергеевичВедущая организацияФГБОУ ВПО «Марийскийгосударственный техническийуниверситет»Защита состоится «17» ноября 2011г.

в 12-00 часов на заседании совета по защитедокторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.02 при ФГОБУВПО «Финансовыйуниверситет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва,Ленинградский проспект, д.49, ауд. 406.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале БиблиотечноинформационногокомплексаФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации» по адресу 125993 г. Москва, Ленинградскийпроспект, д. 49, комн. 203.Автореферат разослан «14» октября 2011г. Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации «14» октября 2011г. размещены на официальном сайтеФГОБУВПО «Финансовый университете при Правительстве Российской Федерации»:http://www.fa.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерствомобразования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru.Ученый секретарь совета Д 505.001.02кандидат экономических наук, доцентЕ.Е.Смирнова21.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность исследования.

Современный этап эволюции российскойналоговой системы сопровождается многочисленными изменениями налоговогозаконодательства, учитывающими трансформацию идеологии взаимоотношенийналогоплательщиков с налоговыми органами на базе сбалансированности интересов.Повышение эффективности и качества налогового администрирования будетвыступатьодним из приоритетныхнаправленийналоговойполитикиивсреднесрочной перспективе 1. Важнейшей составляющей изменений выступаетсовершенствование механизма администрирования налогооблагаемой прибыли, чтообусловливается как фискальным, так и регулирующим значением налога на прибыльорганизаций.Налог на прибыль организаций призван участвовать в обеспечении доходовбюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Его доля вобщем объеме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации запериод с 2006 по 2010 год варьировалась от 9,53% до 17,23%2. С учетом сниженияобщей ставки налога на прибыль организаций, основным фактором, обеспечивающимподдержание высокого уровня поступлений налога в бюджетную систему страны,является совершенствование порядка формирования налоговой базы, а такжеразвитие методологических вопросоворганизации и проведения налоговогоконтроля.Оптимизация порядка определения налогооблагаемой прибыли выступаетважнейшим фактором соблюдения одного из основополагающих принциповналогообложения – учета экономического основания налога.

При отсутствиисогласования порядка признания и оценки доходов и расходов, как элементовналоговой базы, с экономическим содержанием одноименных категорий возрастаютналоговые риски и государства, и налогоплательщиков.В российской практике налогового администрирования не получили развитияметодики, ориентированные на комплексный учет системной взаимосвязи отдельныхналогов через их налоговые базы. В результате усложняются налоговые отношения,1Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и2013 годов, одобрены Правительством Российской Федерации 20.05 2010.2На основании данных отчетности об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации,опубликованной на официальном сайте Федерального казначейства. URL: http://www.roskazna.ru/reports/cb.html(дата обращения: 21.07.2011).снижаетсярезультативностькамеральныхналоговыхпроверок,повышаетсятрудоемкость проведения выездных налоговых проверок.Необходимо дальнейшее изучение теоретических основ механизма налоговогоадминистрированияприменительнокконкретномуобъектууправления–налогооблагаемой прибыли, с последующей выработкой прогрессивных, практикоориентированных предложений по его совершенствованию, что в совокупностиобусловливает актуальность темы исследования.Степеньразработанностипроблемы.Вопросамтеорииипрактикиналогообложения и налогового администрирования посвящено значительное числонаучныхисследованийкакотечественных,такизарубежныхученых,свидетельствующих о высокой степени изученности данных вопросов.Исследованию экономического содержания прибыли, а также вопросам ееколичественного определения посвящены труды Л.

Вальраса, Ф. Кенэ, А. Маршалла,Л. Мизеса, Ф. Найта, Ж.-Б. Сэя, Й.А. Шумпетера, и др. Научные выводы ученыхявляются основой для совершенствования методологии формирования налоговойбазы по налогу на прибыль организаций, а также исследования соотношениясодержанияприбыликакобъективногорезультатапредпринимательскойдеятельности и прибыли для целей налогообложения.Методологические и методические подходы к налогообложению прибылирассмотрены в работах современных отечественных ученых: Н.Г. Вишневской, Ю.М.Лермонтова, Л.Н. Лыковой, Н.П. Мельниковой, К.В. Новоселова, Л.П.

Павловой, В.Г.Панскова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, и др. Характерна их ориентация на анализфискального и регулирующего эффекта порядка определения налогооблагаемойприбыли и выработку рекомендаций, способствующих достижению приоритетныхцелей социально-экономической политики Российской Федерации. Вместе с темисследованию вопросов обеспечения предпосылок эффективного администрированияэлементов формирования налогооблагаемой прибыли посвящено ограниченное числонаучных трудов.Существенный вклад в становление и развитие российской теории и практикиналогового администрирования внесли: Д.А. Артеменко, Г.Г.

Безруков, Л.И.Гончаренко, А.З. Дадашев, А.С. Кизимов, Н.Г. Кузнецов, О.А. Миронова, М.В.Мишустин, М.Т. Оспанов, И.А. Перонко и др. Наиболее полное развитие получилиосновополагающие вопросы раскрытия сущности, функций, принципов, целей и задачналогового администрирования. Однако отдельные вопросы терминологического4аппарата налогового администрирования остаются дискуссионными. Недостаточноразработанными также являются теоретические аспекты механизма налоговогоадминистрирования.

Кроме того, исследования, посвященные вопросам методологииналогового администрирования, как правило, ограничиваются рамками отдельныхналогов, в то время как современный этап развития налогового администрированиятребует выработки системных подходов к администрированию налогов, в том числе,основанных на учете их взаимосвязи.Необходимостьсовершенствованияметодологииадминистрированияналогооблагаемой прибыли, в том числе порядка формирования налоговой базы поналогу на прибыль организаций и методик налогового контроля за правильностью ееопределения, а также наличие ряда других нерешенных и дискуссионных вопросов вобласти теории и практики налогового администрирования обусловили постановкуцели исследования и определение его задач.Целью диссертационной работы является решение научной задачи развитиямеханизма администрирования налогооблагаемой прибыли исходя из экономическогосодержания прибыли, а также взаимосвязи налоговых баз по отдельным налогам длядостижения сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.Цель диссертационной работы предопределила необходимость постановки ирешения следующих задач:1)развитьпонятиеналоговогоадминистрированияисодержаниемеханизма администрирования элементов налогообложения;2)выявить специфику факторов, определяющих прибыль как объектналогового администрирования и прибыль как результат предпринимательскойдеятельности;3)раскрыть взаимосвязь налогооблагаемой прибыли с налоговыми базамиотдельных налогов, ее значение для целей налогового администрирования;4)разработать предложения по совершенствованию порядка учета доходови расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли, основанные на органичнойсвязи экономического содержания категорий «доходы» и «расходы» и целейналогового администрирования;5)развить методики налогового контроля за правильностью формированияналоговой базы по налогу на прибыль организаций в рамках совершенствованиямеханизма администрирования налогооблагаемой прибыли.5Объект и предмет исследования.

Объектом исследования выступаютэкономическиеотношения,складывающиесямеждугосударствоминалогоплательщиками по поводу исчисления и уплаты налогов организациями.Предметом исследования является механизм администрирования налогооблагаемойприбыли в Российской Федерации.Методологическая основа исследования.

При решении задач исследованияприменялись принципы диалектической логики, исторического и системного анализаи синтеза. В качестве инструментов научного исследования применялись методынаучной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, формализации,оценок.Теоретической базой исследования послужили фундаментальные трудыотечественныхизарубежныхученых-экономистов,исследующихпроблемымеханизма формирования и методики администрирования налоговой базы по налогуна прибыль организаций, диссертации, монографии, учебная литература, а такжепубликации в периодических изданиях по исследуемой проблематике.В качестве информационной базы исследования была использованадействующая нормативно-правовая база, регулирующая вопросы налогообложения,налогового администрирования, бухгалтерского учета и гражданско-правовыхотношений в Российской Федерации, официальные разъяснения уполномоченных вобласти налогов и налогообложения органов государственной власти, материалысудебной практики, социологических опросов и статистических сборников, ресурсысети Интернет и справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».Область исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии сПаспортом специальностей ВАК (специальность 08.00.10 – Финансы, денежноеобращение и кредит).Научная новизна результатов исследования состоит в обоснованииметодологическихподходовкразвитиюмеханизмаадминистрированияналогооблагаемой прибыли, позволяющих администрировать налоговую базу поналогу на прибыль организаций комплексно, во взаимосвязи с налоговой базой поряду других налогов.Наиболеесущественныерезультаты,исследования, заключаются в следующем:6содержащиенаучнуюновизну1)расширено представление о субъектах налогового администрирования, ккоторым отнесены не только законодательные и исполнительные органы власти, но исудебные органы, осуществляющие рассмотрение налоговых споров;2)раскрыты объектный и субъектно-функциональный подходы в анализемеханизма налогового администрирования. Применение первого подхода позволилообосновать целесообразность выделения налоговой базы как отдельного объектаналоговогоадминистрирования.Второйподходсформировалпредставлениемеханизма администрирования налоговых баз в виде последовательности стадийреализации полномочий законодательными, исполнительными и судебными органамивласти по управлению налоговыми базами отдельных налогов.

В качестве отдельнойстадии механизма налогового администрирования выделен налоговый мониторинг,обеспечивающийлогическуюотношениямипоступательноеицелостностьразвитиепроцессауправленияметодическихналоговымиосновналоговогоадминистрирования;3)разграничены понятия «прибыль как результат предпринимательскойдеятельности» и «прибыль как объект налогового администрирования», чтопредопределено различием факторов, влияющих на параметры соответствующихпоказателей.Навеличинудеятельностиоказываютприбыликаквоздействиерезультатафакторыпредпринимательскойпреимущественнорыночногохарактера (цены на продукцию и факторы производства, предпринимательскиеспособности, предпринимательские риски, уровень развития технологий, рыночнаяконъюнктура и уровень конкуренции), а прибыли как объекта налоговогоадминистрирования – такие факторы, как принципы налогообложения, налоговаяполитика, налоговый контроль, международные правила налогообложения;4)расширено определение дохода для целей налогообложения отнесениемк нему материальной выгоды, а также выделением критерия реальности получениядохода налогоплательщиками.