Модель системы сквозного внутреннего контроля на промышленных предприятиях

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиСавенков Леонид ДмитриевичМОДЕЛЬ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГОВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НАПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорМельник Маргарита ВикторовнаМосква – 20142ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................................................. 4ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 151.1.

Эволюция контрольной функции и ее роль в современных условиях .................................... 151.2. Нормативное регулирование и опыт организации системы внутреннего контроля в России................................................................................................................................................................ 271.3. Международный опыт организации системы внутреннего контроля .....................................

361.4. Роль внутреннего аудита в обеспечении качества системы внутреннего контроля .............. 46ГЛАВА 2 АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГОКОНТРОЛЯ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ........................................................................... 552.1. Оценка систем внутреннего контроля в коммерческих организациях .................................... 552.2. Особенности контроля в системе управления ............................................................................ 702.3. Интеграция системы внутреннего контроля и системы менеджмента качества ....................

82ГЛАВА 3 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИНТЕГРАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ИСИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА ..................................................................................... 953.1. Механизм взаимодействия менеджмента организации с системой внутреннего контроля .. 953.2. Организация контроля бюджетов как комплексного объекта системы внутреннего контроля..............................................................................................................................................................

1133.3. Роль системы внутреннего контроля в достижении целей внедрения концепциибережливого производства ................................................................................................................ 122ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................................................. 132СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................................................

145Приложение А – Тестирование контрольной среды....................................................................... 165Приложение Б – Общая схема процесса «Бюджетирование»........................................................ 167Приложение В – Внутренние стандарты ЗАО «Мотор-Супер» .................................................... 168Приложение Г – Руководящие документы ЗАО «Мотор-Супер» ................................................. 170Приложение Д – Структура центров финансового учета ЗАО «Мотор-Супер»..........................

171Приложение Е – Ведомость закрепления статей затрат за финансовыми операторами ЗАО«Мотор-Супер»................................................................................................................................... 172Приложение Ж – Формат бюджет доходов и расходов ЗАО «Мотор-Супер»............................. 174Приложение И – Формат бюджет доходов и расходов ЗАО «Мотор-Супер» ............................. 180Приложение К – Формат бюджета продаж ЗАО «Мотор-Супер»................................................ 182Приложение Л – Формат бизнес-плана (выручка) ЗАО «Мотор-Супер» .................................... 183Приложение М – Формат бюджета производства товарной продукции ЗАО «Мотор-Супер» . 185Приложение Н – Формат бюджета запасов ЗАО «Мотор-Супер» ...............................................

1863Приложение П – Формат бюджета заработной платы ЗАО «Мотор-Супер» ............................. 187Приложение Р – Формат налогового бюджета ЗАО «Мотор-Супер».......................................... 188Приложение С – Формат бюджета подразделений ЗАО «Мотор-Супер» ................................... 189Приложение Т – Формат инвестиционной программы ЗАО «Мотор-Супер» ............................

1904ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. В условиях инновационного развитияхарактерной чертой экономических субъектов становится быстрое изменениеосновных факторов производства, что на первый план ставит задачу управленияизменениямииформированиеадаптивныхбизнес-процессовисистемуправления. В этом случае особое значение приобретает организация контроля,направленного на своевременное выявление возникающих диспропорций ирезервов производства, что позволяет разработать меры по устранению рисковснижениярезультативностииэкономичноститекущегопроизводства.Обновление ассортимента производимой продукции (работ, услуг), направленноена более полное удовлетворение запросов клиентов, вызывает необходимостьвведения новых методов организации производственных процессов, технологий иосновных средств, повышение квалификации работников. В этом случае оченьважно осуществлять превентивный контроль за обоснованностью принимаемыхрешений и выбираемых программ развития, включая оценку их эффективности ирезультативности, что во многом зависит от готовности партеров к выполнениюновых обязательств.

Эти вопросы решаются при формировании системыстратегического контроля, опирающегося на анализ не только внутреннихфакторов роста, но и на анализ возможностей основных стейкхолдеров (клиентовпо потреблению продукции и поставщиков, по качеству и количествупоставляемых ресурсов или выполняемых работ).Отмеченное определяет необходимость реформирования систем контроля,расширение его границ и включение новых объектов контроля, использованиеновых методов и приемов контрольных процессов.Значимостьсовершенствованияконтрольныхфункцийотмеченовфедеральном законе ФЗ-402 «О бухгалтерском учете», в 19 статье которогопоставлена задача с 2013 года, обязательной организации внутреннего контроляфактов хозяйственной деятельности, то есть система внутреннего контролястановится обязательным звеном системы управления.5В России накоплен достаточный опыт организации системы внутреннегоконтроля (СВК) в коммерческих банках и других финансовых организациях.

Впоследние годы большое внимание уделялось формированию СВК в крупныхкорпоративных структурах. Однако когда СВК в обязательном порядке должнобыть сформировано во всех организациях, существенно актуализируютсязначимость исследований в области развития контрольной функции на всехуровнях системы управления, задачей которой является установление обратнойсвязи с управляемым объектом. В этой связи потребуется разработка новыхметодов и приемов контроля, выстраивание разных вариантов моделей СВК,учитывающих специфику бизнес-процессов, особенности организационныхструктур и стратегий развития экономических субъектов.Важным условием успешного решения поставленной задачи становитсяинтеграция контрольных процедур во все производственные и управленческиебизнес-процессы и восприятие системы контроля как функции управления,имманентной каждому этапу управленческого цикла.Отмеченноеопределяетактуальность,методическуюзначимостьипрактическую востребованность выбранной темы исследования.Степеньнаучнойразработанностипроблемы.Теоретико-методологические вопросы организации СВК, методическое обеспечение исовершенствование контрольных процедур получили достаточно широкоераскрытие в научной литературе и методических документах.

В процессеисследования были изучены работы отечественных и зарубежных ученых поосновным научным направлениям, связанным с эволюцией и направлениямисовершенствования контроля на современном этапе.Методология и методика контроля рассматривались российскими изарубежными учеными в разных аспектах: организационно-управленческом,информационном, контрольно-ревизионном.

В годы становления рыночнойэкономики особое внимание ученые и практики уделяли финансовому контролю,в частности развитию аудита.6Теоретико-методологическим вопросам аудита большое внимание уделенов работах зарубежных ученых - Аренса А., Бунгартца О., Лоббека Дж.,Монтгомери Р., Хорнгрена Ч.Т., Фостера Дж. и российских ученых –Азарской М.А., Булыги Р.П., Голосова О.В., Горчева О.П., Гутцайта Е.М.,ДанилевскогоЮ.А.,МельникМ.В.,ПанковойС.В.,ПантелееваА.С.,Подольского В.И., Савина А.А., Суйца В.П., Шеремета А.Д. В этих работахрассмотрены базовые концепции, обоснованы основные принципы, постулаты иправила аудита, в том числе раскрыта роль внутреннего контроля как условиепредупреждения ошибок и нарушений в порядке ведения бухгалтерского учета.Однако, как правило, эти вопросы увязываются восновном с постановкойбухгалтерского учета и составлением отчетности, но не раскрывают вопрос ороли контроля в системе управления.Вопросам учетной политики, реформирования и регламентации учетногопроцессапосвященыработыВахрушинойМ.А.,ВрублевскогоН.Д.,Гетьмана В.Г., Друри К., Петровой В.И., Пугачева В.В., Соколова Я.В.,Шнейдмана Л.З.