Автореферат (Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции)

На правах рукописиВасильева Надежда МихайловнаПравовое регулирование налогообложения электроннойкоммерции12.00.14 – административное право, финансовое право,информационное правоАвтореферат диссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20072Работа выполнена в Государственном университете –Высшей школе экономикиНаучный руководителькандидат юридических наук, доцентТрошкина Татьяна НиколаевнаОфициальные оппоненты:доктор юридических наук, профессор Шепенко Роман Алексеевичкандидат юридических наук Лисицын Андрей ЮрьевичВедущая организацияТюменский юридический институтМинистерства внутренних дел Российской ФедерацииЗащита состоится 12 сентября 2007 года в 12.00 на заседаниидиссертационного совета Д 212.123.02 при Московской государственнойюридической академии, г. Москва, 123995, ул.

Садовая Кудринская, 9, залзаседаний Ученого совета.СдиссертациейможноознакомитьсявбиблиотекеМосковскойгосударственной юридической академии.Автореферат разослан 4 июля 2007 года.Ученый секретарь диссертационного совета,заслуженный деятель науки Российской Федерации,доктор юридических наук, профессорН.А. Михалева3I. Общая характеристика работыАктуальностьтемыисследования.КонецXX в.ознаменовалсясобытием, которое сравнимо по масштабам и последствиям, наверное, только сизобретениемпечатногостанка.Речьидетопоявлениивсемирнойкомпьютерной сети Интернет. Благодаря Интернету скорость распространенияинформации значительно увеличилась. Несмотря на то, что изначальноВсемирнаясетьзадумываласьсовсемнекаккоммерческийпроект,предприниматели очень быстро оценили все ее многочисленные достоинства истали использовать для осуществления экономической деятельности.

Первыезащищенные сделки в Интернете были зарегистрированы в 1994 г1., именноэтот момент и можно считать временем зарождения явления, получившеговпоследствии название «электронной коммерции».Вместе с совершенствованием Интернета продолжается и бурноеразвитие складывающейся на его базе экономической деятельности: несмотряна заметные расхождения по конкретным цифрам, все статистические данныеуказывают на мощные темпы роста объемов электронной коммерции (от 60%до 150% в год).

Таким образом, в настоящее время можно говорить оформировании экономики совершенно нового типа – экономики, в основекоторой лежит сеть Интернет.Однако для правовой науки зарождение такого прогрессивного феномена,как электронная коммерция, было ознаменовано появлением большого числатеоретическихипрактическихпроблем.Оказалось,чтоюридическиемеханизмы, созданные для регулирования традиционной предпринимательскойдеятельности, непригодны для регламентации отношений, возникающих сиспользованиемсетиИнтернет.Сложности,связанныесправовымрегулированием электронной коммерции, возникли одновременно в различных1Подробнее об этом см.: Held D. Global Transformations: Politics, Economics andCulture / D. Held, McGrew A., D. Goldblatt, J.

Perraton. − Palo Alto. − CA.:Stanford University Press, 1999.4отраслях права: в гражданском праве – это заключение договоров посредствомэлектронного обмена данными и защита авторских прав в Интернете; вгражданском и арбитражном процессуальном праве много вопросов вызываетсудебная защита сделок, заключенных посредством компьютерных сетей; вфинансовом праве − проблемы налогообложения электронной коммерции.Изучение и решение всех вышеуказанных проблем в настоящее время,несомненно, имеет большое теоретическое и практическое значение.

Однакодля государства из всех многочисленных нерешенных вопросов правовогорегулирования электронной коммерции на первый план выходит именнопроблема налогообложения, поскольку, в свете бурного роста данного видаэкономическойдеятельности,отсутствиеэффективногоправовогорегулирования приводит к таким негативным последствиям, как уклонение отуплаты налогов. Это ведет к снижению доходов бюджета и, как следствие,неблагоприятно сказывается на выполнении государством своих функций поудовлетворению коллективных потребностей общества.Серьезность ситуации очень быстро была осознана в первую очередьразвитыми государствами, поскольку электронная коммерция начала активноразвиваться именно там. Однако при попытке разрешения сложностей,создавшихся в результате появления нового вида экономической деятельности,представители мировой юридической науки столкнулись с необходимостью нетолькоразработкиновыхпонятий,ноикардинальногоизменениятрадиционного подхода в области правового регулирования налогообложения.Мы являемся свидетелями очень важного этапа: в настоящее времязакладываютсяосновыюридическогомеханизмарегулированияналогообложения электронной коммерции – формируется понятийный аппарат,проводитсяюридическаяклассификациясделок,совершаемыхвходеэлектронной коммерции, а также определяются принципы налогообложенияданного вида экономической деятельности.Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что изучениефеномена электронной коммерции с точки зрения налогового права является5очень актуальным.

Данное диссертационное исследование направлено наудовлетворение существующей потребности в научной разработке этоговопроса.Степень научной разработанности темы исследования. Электроннойкоммерциикакразновидностипредпринимательскойдеятельностинасчитывается всего чуть более десяти лет, однако изучение данного явленияведется достаточно активно. Необходимо отметить, что основная масса трудовпо электронной коммерции создана экономистами, а юридических работ,посвященных электронной коммерции и, в частности, ее налогообложению,немного. При этом на сегодняшний день большинство научных работ в даннойсфере создано за рубежом. Это неудивительно, поскольку государства, вкоторыхэлектроннаяхозяйственногоадекватногокоммерцияоборота,правовогоостреесоставляетощущаютрегулированиязначительнуюнеобходимостьналогообложениячастьотразработкиэлектроннойкоммерции и активно мотивируют своих специалистов на проведениеисследований.Среди самых заметных зарубежных исследований в области правовогорегулирования налогообложения электронной коммерции в первую очередьследуетотметитьтрудыР.О.

Блумерса(R.O. Bloemers),Л. Бошурберга(L. Bochurberg), С. Ватанабе (S. Watanabe), Р.А. Вэстина (R.A. Westin), П. Кобба(P. Cobb),С.Дж. Кобрина(S.J. Kobrin),Ф. Лорентца(F. Lorentz),Т.Л. Мезенбурга (T.L. Mesenbourg), А. Неллен (A. Nellen), К. Рида (С. Reed) иД. Хардести (D. Hardesty).Большую роль в изучении правового регулирования налогообложенияэлектронной коммерции играют международные организации, в частности,Организация экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) иВсемирная торговая организация (далее – ВТО).

Отчеты и доклады,подготовленные Налоговым комитетом ОЭСР и его технико-консультативнымигруппами по отдельным вопросам унификации законодательства в сференалогообложения электронной коммерции, а также декларации ВТО и6заключения ее советов содержат важные научные выводы по теме настоящегоисследования.Среди отечественных исследователей большой вклад в изучениеправовогорегулированияэлектроннойналогообложениявнеслиВ.О. Калятин,С.И. Ляпунов,С.В. Петровский,коммерцииВ.А.

Александров,иЕ.Н. Ащин,Р.А. Маршавин,Ж.В. Писаренко,проблемееС.К. Ильичев,Е.В. Михайленко,И.М. Рассолов,Н.И. Соловяненко,А.А. Тедеев, М.А. Якушев.Объектдиссертационногоисследования.Объектомнастоящегоисследования является система отношений в сфере электронной коммерции,складывающихся в связи с установлением, введением и взиманием налогов исборов, а также в связи с осуществлением налогового контроля, обжалованияактов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц ипривлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.Предметдиссертационногоисследования.Предметомданногоисследования выступает механизм правового регулирования налогообложенияэлектронной коммерции.Цель и задачи исследования.

Целью настоящей работы являетсякомплексныйтеоретико-правовойанализосновныхпроблемправовогорегулирования налогообложения электронной коммерции и определениеэффективного подхода к законодательному регулированию налогообложенияэлектронной коммерции.Достижениепоставленнойцелиосуществляетсяпутемрешенияследующих задач:- исследование и раскрытие правовой природы электронной коммерции, атакжеопределениепонятияэлектроннойкоммерциидляцелейналогообложения;- рассмотрениеиизучениеналоговыхправоотношенийвсфереэлектронной коммерции в контексте положений налогово-правовой доктрины7для установления специфики данных правоотношений и влияния этойспецифики на электронную коммерцию, как на объект налогообложения;- исследованиесуществующихзарубежоммоделейправовогорегулирования налогообложения электронной коммерции;- рассмотрениеунификацииинициативправовогомеждународныхрегулированияорганизацийналогообложениявсфереэлектроннойкоммерции;- обобщениеианализпрактикиправовогорегулированияналогообложения электронной коммерции в Российской Федерации.Методологическая основа исследования.