Автореферат (Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость), страница 2

Александрова, Б.В. Волженкина,Л.Д. Гаухмана, Н.В. Данилова, Б.Д. Завидова, Л.М. Иванова, П.А. Истомина,А.Н. Караханова,И.А. Клепицкого,Н.А. Лопашенко,К.К. Саркисова,А.Г. Корчагина,И.Н. Соловьева,И.И. Кучерова,А.И.Сотова,А.В. Щербакова, П.С. Яни и др. Вместе с тем в данных работах отдельно неанализируется специфика уклонения от уплаты НДС с организации.Также существует ряд работ, посвященных вопросам неуплаты НДС, среди которых можно выделить работы Г.В. Ручкина, Е.В. Терехова, Р.Н. Шишкина, Д.М. Щекина и др. Однако данные труды не рассматривают неуплату НДС вконтексте уголовного права.В отечественных юридических журналах был опубликован ряд работ, посвященных уклонению от уплаты налогов с организации, среди которых можновыделитьтрудыВ.М.

Зарипова,А.М.Васильева,П.С. Ефимичева,Е.В.О.Г.Великой,Карповича,В.А.М.В.Григорьева,Коршуновой,В.С. Минской, М.В. Парфеновой и др. Отдельно следует выделить публикацииИ.Ю. Апарышевой, Р.В. Жубрина, И.Н. Соловьева, Е.Ю. Шестакова, посколькуони посвящены уклонению от уплаты НДС с использованием «фирмоднодневок».

Также следует отметить ряд работ, посвященных проблеме незаконного возмещения НДС из бюджета и его уголовно-правовой квалификации,в частности публикации Е.Г. Васильевой, В.К. Конторовича, С.Б. Лапиной,Е.В. Милякиной, А.А. Росса, Г.К. Смирнова.Среди диссертационных исследований, посвященных вопросам уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, следует6выделить работы А.Н. Караханова «Уголовная ответственность за уклонение отуплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации» (Москва, 2001 г.), А.М. Вандышевой «Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации и проблемы его квалификации»(Москва, 2002 г.), Д.Ю.

Кашубина «Налоговые преступления в уголовном правеРоссии» (Москва, 2002 г.), Р.В. Дубовицкого «Уголовная ответственность зауклонение от уплаты налогов с организаций» (Москва, 2004 г.), Н.В. Данилова«Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации»(Москва, 2008 г.), А.В. Никифорова «Уголовная ответственность за уклонениеот уплаты налогов и (или) сборов с организации» (Москва, 2010 г.),А.М. Тимофеева «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»(Челябинск, 2010 г.). Вместе с тем в перечисленных работах не исследуетсяспецифика уклонения от уплаты НДС с организации. Напротив, в диссертационном исследовании Т.И. Розовской «Уголовно-правовые аспекты незаконноговозмещения НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности»(Ростов-на-Дону, 2009 г.) весьма успешно учитывается специфика НДС, нотолько в контексте осуществления внешнеэкономической деятельности, и иныеварианты уклонения не рассматриваются.Несмотря на пристальный интерес российских ученых к вопросу уклонения от уплаты налогов с организации, следует констатировать, что на сегодняшний день отсутствует комплексное исследование, посвященное непосредственно уголовно-правовой оценке уклонения организации от уплаты НДС, чтоподтверждает недостаточную степень разработанности избранной темы исследования.Объект и предмет исследования.

Объектом диссертационного исследования выступают общественные отношения, возникающие при уклонении организации от уплаты НДС, а также уголовно-правовая оценка данных общественных отношений.7Не рассматриваются в рамках данного исследования общественные отношения, в которых субъект уклонялся от уплаты сумм НДС с организации приввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, поскольку в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза данный обязательныйплатеж входит в состав таможенных платежей.Предметом исследования являются применимые к объекту исследованиянормы отечественного права дореволюционного и советского периода, действующего российского уголовного законодательства, законодательства РФ оналогах и сборах, зарубежного уголовного законодательства, материалы судебно-следственной и судебно-арбитражной практики, статистические данные.Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования являетсясистемно-комплексная уголовно-правовая оценка уклонения организации отуплаты НДС.Согласно поставленной цели на разрешение выдвинуты следующие исследовательские задачи: выявить социально-экономическую обусловленность и обоснованностьсуществования уголовно-правового запрета уклонения организации от уплатыналогов в части НДС; исследовать генезис уголовно-правового регулирования уклонения отуплаты налогов с организации в России на примере НДС; охарактеризовать объективные признаки уклонения организации от уплаты НДС; охарактеризовать субъективные признаки уклонения организации отуплаты НДС; оценить эффективность реализации уголовно-правового запрета уклонения организации от уплаты НДС; выявить тенденции правоприменительной практики в связи с реализациейположений ст.

199 УК РФ в части неуплаты НДС и положений налогового законодательства.8Методология и методы исследования. Методология исследования включает в себя системный анализ ст. 199 УК РФ и иных норм УК РФ, положенийзаконодательства РФ о налогах и сборах, регулирующих порядок исчисления иуплаты НДС, а также практики их применения.Для достижения поставленной цели и решения задач в настоящем исследовании использовался ряд общенаучных и специальных методов исследования.В ходе исследования, в частности, применяются такие общенаучные методы, как обобщение, абстракция, анализ и синтез, индукция и дедукция, системно-структурный подход и др.Среди частнонаучных методов исследования, примененных в настоящейработе, следует выделить формально-юридический метод, сравнительноправовой, формально-логический, исторический, конкретно-социологический,статистический и др.Теоретической основой исследования послужили научные труды по уголовному праву А.А. Арутюнова, Г.Н.

Борзенкова, А.И. Бойко, В.П. Вишневского, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, Г.А. Есакова, А.Э. Жалинского, П.А. Истомина, И.Я. Козаченко, В.С. Комиссарова, Н.Ф. Кузнецовой, В.Н. Кудрявцева,В.В. Лунеева, Ю.И. Ляпунова, С.А. Маркунцова, А.С. Михлина, В.Н. Никитинского, В.А. Пимонова, А.И.

Рарога,Ф.Р. Сундурова,И.А.Тараханова,И.О Самощенкова, Н.К. Семернева,И.М.Тяжковой,И.Г. Филановского,П.С. Яни.Отдельно следует выделить труды, посвященные уклонению от уплатыналогов с организации, в частности Г.В. Беляйкина, Б.Д. Завидова,А.Н. Караханова,Н.А. Лопашенко,И.А. Клепицкого,Б.С.Никифорова,А.Г. Корчагина,И.И.Кучерова,Н.А. Поветкиной,И.Н.Соловьева,С.М.

Шеленкова, А.В. Щукина.Значение для проведения настоящего исследования имеют работы поналоговому праву, в частности труды А.А. Батарина, Г.М. Бродского,М.О Клеманова, Ю.А. Крохиной, Д.В. Тютина, А.И. Худякова, Р.Н. Шишкиной,9общей теории права, криминологии, диссертационные и монографические исследования, научные статьи, посвященные проблемам уголовной ответственности за налоговые преступления по законодательству России и зарубежных государств, справочная литература.Нормативной правовой базой исследования являются Конституция Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Уголовнопроцессуальный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Гражданский кодексРоссийской Федерации, федеральные законы, вносящие изменения в ст.

199 УКРФ, постановления Правительства РФ, принятые по вопросам исчисления иуплаты НДС.Эмпирическую базу исследования составили материалы опубликованнойсудебной практики Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Было проанализировано 166 приговоров и иных судебных актов поуголовным делам, возбужденных по ст. 199 УК РФ (связанных с уклонениеморганизаций от уплаты НДС) за период 2009–2014 г.

г., которые приняты судами общей юрисдикции различных (Дальневосточного, Приволжского, СевероЗападного, Северо-Кавказского, Сибирского, Уральского, Центрального, Южного) федеральных округов Российской Федерации, материалы судебноарбитражной практики по делам, связанным с неуплатой НДС. Также проанализированы статистические данные Министерства внутренних дел РФ, Генеральной прокуратуры РФ, Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы по финансовому мониторингу, Счетной палаты РФ, сообщениясредств массовой информации.Научная новизна исследования определяется тем, что в нем с учетом последних изменений законодательства дается уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты НДС, выявляются отличительные особенности, позволяющие утверждать, что преступные посягательства, связанные с уклонени10ем от уплаты с организаций именно этого налога, обладают уникальными характеристиками.

При этом исследование проведено с учетом последних изменений налогового законодательства, затрагивающих вопросы исчисления иуплаты НДС, а также практики его применения. В работе также обобщается ианализируется судебная практика (относящаяся к 2009–2014 гг.), связанная суклонением организации от уплаты НДС.Положения, выносимые на защиту:1. Уголовно-правовой запрет уклонения организаций от уплаты НДС является социально-экономически и исторически обусловленным. В ходе исследования установлено, что количество преступлений, предусмотренных ст. 199 УКРФ и связанных с уклонением организации от уплаты НДС, в 2013 г.

может составлять не менее 20% от всех (1734) преступлений, зарегистрированных пост. 199 УК РФ. При этом уклонение организации от уплаты НДС преимущественно совершается в особо крупном размере: в среднем по одному уголовному делу размер неуплаченного НДС составляет 15-16 млн руб. Также анализприговоров и иных судебных актов (относящихся к 2007–2014 гг.) показал, чтов случае, если организация уклоняется одновременно от уплаты нескольких видов налогов, размер неуплаченного НДС, как правило, составляет от 39% до50% от общей суммы неуплаченных организацией налогов, причиняя более существенный ущерб бюджетной системе РФ, чем уклонение от уплаты другихвидов налогов, и может составлять не менее трети от ущерба, причиненногопреступлениями по ст.