Автореферат (Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость)

На правах рукописиБорисичев Антон АлександровичУГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ОЦЕНКА УКЛОНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное правоАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 2015Диссертация выполнена в федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Национальныйисследовательский университет «Высшая школа экономики»Научный руководитель:кандидат юридических наук, доцентМаркунцов Сергей АлександровичОфициальные оппоненты:Клепицкий Иван Анатольевичдоктор юридических наук, профессор, профессор кафедры уголовного права ФГБОУ ВПО«Московский государственный юридическийуниверситет имени О.Е.

Кутафина (МГЮА)»Васильева Евгения Григорьевнакандидат юридических наук, старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин Северо-Кавказского филиала ФГБОУВПО «Российский государственный университет правосудия»Ведущая организация:Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Саратовская государственная юридическая академия»Защита состоится 13 октября 2015 г. в 13:00 на заседании диссертационного совета Д 212.048.10 при ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательскийуниверситет «Высшая школа экономики» по адресу: 101000, г.

Москва,ул. Мясницкая, д. 20, ауд. 309.С полным текстом диссертации и автореферата можно ознакомиться внаучной библиотеке ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики» по адресу: 101000, г. Москва, ул. Мясницкая,д. 20, на официальном сайте НИУ ВШЭ www.hse.ru.Автореферат разослан «___» июля 2015 годаУченый секретарьдиссертационногосоветаЗинаида Михайловна Погосова2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. Актуальность уголовно-правовойоценки уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость(далее – НДС) обусловлена, прежде всего, последними изменениями в сфереуголовно-правового регулирования.В начале 2011 г.

была проведена «либерализация» уголовной ответственности за налоговые преступления, в ходе которой был снижен минимальныйсрок ареста, предусмотренный ч. 1 ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов с организации; также было изменено правило определения крупного и особого крупного размера сумм неуплаченного налога, закрепленного в примечании 1 к данной статье. Эти законодательные изменения повлияли на результатыприменения ст. 199 УК РФ, в частности с 2011 г. количество зарегистрированных случаев уклонения от уплаты налогов (в том числе НДС) с организации сократилось примерно вдвое.В 2013 г. была проведена «экономическая» амнистия, распространившаясвое действие в том числе на лиц, осужденных по ст.

199 УК РФ за уклонениеот уплаты НДС с организации.В начале 2014 г. Уполномоченный при Президенте РФ по защите правпредпринимателей в своем ежегодном докладе Президенту РФ предложил отказаться от внесения изменений в ст. 198-199.2 УК РФ в пользу введенияст. 159.7 УК РФ «Мошенничество в налоговой сфере». После продолжительныхпубличных обсуждений с октября 2014 г. был изменен порядок возбужденияуголовных дел по ст. 199 УК РФ, влияющий на последовательность определения объективных и субъективных признаков уклонения организации от уплатыНДС.Как отмечают аналитики PricewaterhouseCoopers (ПрайсвотерхаусКуперс), налогоплательщики традиционно считают положения законодательства,касающиеся исчисления и уплаты НДС, достаточно сложными, а сам налог –3одним из наиболее трудных с точки зрения налогового администрирования 1.Российские налоговые органы, мнение которых учитывается при возбужденииуголовных дел по налоговым преступлениям, всегда уделяли значительноевнимание вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДСпри проведении налоговых проверок.В связи с этим актуальность избранной темы также подтверждается изменениями в правовом регулировании порядка исчисления и уплаты НДС, важными политическими решениями в сфере НДС, а также проблемами толкованияи применения норм налогового права, регулирующих исчисление и уплатуНДС.Правительством РФ в 2012 г.

существенно изменен порядок администрирования НДС, в частности изменены формы и правила заполнения (ведения)документов, применяемых при расчетах по НДС.В мае 2014 г. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (незадолго досвоей реорганизации) посвятил отдельное постановление проблемным вопросам исчисления и уплаты НДС.

В середине этого же года Правительство РФ врамках Основных направлений налоговой политики на 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг. (далее – Основные направления налоговой политики) отдельно обратило внимание на вопросы уклонения организациями от уплатыналогов, в частности с использованием «фирм-однодневок». В конце 2014 г.Президентом РФ фактически объявлен мораторий на изменение налогового законодательства, в том числе регулирующего исчисление и уплату НДС.С января 2015 г. вступили в силу законодательные изменения, которыесущественно преобразовали структуру и порядок формирования налоговой декларации по НДС, в частности налоговая декларация по НДС теперь представляется исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.Косвенное налогообложение.

[Электронный ресурс].taxes/index.jhtml (дата обращения 05 марта 2015 года).14URL:http://www.pwc.ru/ru/indirect-В Основных направлениях налоговой политики определено, что применение норм, направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов, недолжно приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшатьсложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов (правоохранительных органов), негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.

Представляется, что уголовноправовая оценка уклонения организаций от уплаты НДС может способствоватьдостижению обозначенного Правительством РФ баланса интересов.Рецессия российской экономики, начавшаяся в 2014 г. (снижение ростаВВП до 0,6 %) и продолжающаяся в 2015 г., усиленная международными экономическими санкциями, ограничивающими доступ к иностранному капиталу,а также снижение мировых цен на энергоносители в совокупности показалинеобходимость выстраивания более комплексного и системного подхода к экономической стабильности государства, включающего в себя также охрану отпреступных посягательств на главный источник пополнения федеральногобюджета – НДС. Также необходимо учитывать, что в целом рост поступленийкосвенных налогов в России отмечался и в период экономического кризиса2009 г., когда поступления налога на прибыль корпораций сократились вдвое.Аналитики компании Ernst & Young (Эрнст энд Янг) отмечают, что это является одним из проявлений смещения налогового бремени от прямых налогов всторону косвенного налогообложения2.

Несомненно, сегодняшняя рецессия вэкономике дополнительно ускорит такое смещение налогового бремени в сторону косвенного налогообложения, что является дополнительным аргументомнеобходимости уголовно-правовой оценки уклонения организации от уплатыНДС, являющегося основным косвенным налогом и источником формированияфедерального бюджета.Обозначенные выше изменения в уголовно- и налогово-правовых сферах,а также в экономике России обусловили объективную необходимость в комКосвенное налогообложение: правила меняются, усложняя работу.

[Электронный ресурс]. URL:http://www.ey.com/GL/en/Services/Tax/VAT--GST-and-other-sales-taxes/Global-indirect-taxdevelopments--the-shift-in-2013---With-change-comes-complexity (дата обращения 05 марта 2015 года).25плексной уголовно-правовой оценке уклонения организации от уплаты НДС иподтверждают актуальность избранной темы научного исследования.Степень научной разработанности темы исследования. Проблема уклонения от уплаты налогов с организации традиционно является объектом пристального внимания ученых-юристов. В российской юридической науке можновыделить обстоятельные работы, в которых среди прочих рассмотрены вопросыуголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, вчастности следует отметить труды И.В.