Автореферат (Система консолидированного налогообложения холдинговых компаний), страница 4

На уровне группы участники КГН подписывают приказ об утвержденииединой учетной политики для целей налогообложения;4. Участники КГН исчисляют облагаемую базу по налогу на прибыль (пообщим правилам), скорректированную методом исключения (элиминирования)внутригрупповых оборотов между участниками КГН;195.

Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль исчисляетсяответственным налогоплательщиком путем сложения скорректированнойналоговой базы всех участников КГН;6. Доля каждого участника КГН в консолидированной налогооблагаемойбазе исчисляется исходя из удельных весов расходов на оплату труда,остаточной стоимости амортизируемого имущества и валовой выручкиконкретного участника КГН к расходам на оплату труда, остаточной стоимостиамортизируемого имущества и валовой выручки консолидированной группы(холдинга);7. Налоговая декларация с указанием консолидированной расчетнойналоговой базы и налоговой базы каждого из участников КГН представляетсяответственным налогоплательщиком.8.

Обязанность по уплате налога на прибыль организаций участников КГНвозлагается на ответственного налогоплательщика;9. Солидарная субсидиарная ответственность участников КГН по уплатеналога на прибыль организаций (авансовых платежей), пеней и штрафовограничивается долей участника КГН в консолидированной декларациикомпании.Описанные методысистемыконсолидированногоналогообложенияцелесообразно рассмотреть на модели, которая соответствует условиямроссийской экономики, налоговому законодательству и принципам налоговогоучета.

Изучение действующих положений Налогового Кодекса, проведенное впроцессе исследования, позволило сделать вывод о том, что налоговая нагрузкапо прибыли может быть уменьшена за счет применения компаниями системыпереноса убытка. В данной связи автором была предложена модель принятиярешенияхолдингаовыборемеждусистемойконсолидированногоналогообложения и системой переноса убытка.В рамках модели были сделаны предположения. Каждая компанияхолдинга производит продукт, используя труд (L) и капитал (K).

Все компании,20входящие в холдинг, одинаковые и не застрахованы от риска изменения объемапродаж, поэтому были рассмотрены два варианта событий. Первый вариантпредполагает, что объем продаж, т.е. выручка без НДС и акцизов (TRtg)превышает расходы компании холдинга, т.е. у компании образуетсяналогооблагаемая прибыль. Во втором варианте выручка от продаж (TRtb) непокрывает расходы, и налогооблагаемая прибыль отрицательная; α - доля фирмв холдинге, получивших прибыль, а (1- α) - доля фирм холдинга, получившихубыток.

Исходя из этих предположений, определены налоговые базы по налогуна прибыль при применении СКН и по системе переноса убытков.Ожидаемая налоговая база по системе переноса убытка [E(ПtY)]определена как сумма прибыли, полученной фирмами, за минусом убытка,перенесенного с прошлых периодов:E ПtY     TRtg  w  Lt    I t  1     Ytгде Yt 1 TRtb  w  Lt    I t   0 1 r(2)убыток прошлых лет, w Lt - издержкитруда, Lt - количество работников, w - заработная плата, r - рентабельностьсобственного капитала, It - инвестиции, φ - инвестиционный налоговый кредит,предоставляемый по налогу на прибыль.По правилам СКН все убытки компаний холдинга могут быть зачтены всчет общей прибыли в текущем периоде.

Тогда ожидаемая консолидированнаяналоговая база составит [E (ПtСКН)]:E П tСКН    TRgt 1     TRtb  w  Lt    I t(3)Разница в налоговых базах по СКН и системе переноса убытков составила:E ПtСКН   E ПtУ   1     TRtb  w  Lt    I t  0(4)где     1  1    / 1  r   1 .Как видно из формулы 4, налоговая база при применении налоговойконсолидации меньше, чем при применении системы переноса убытков.21Далее были найдены соответствующие условия первого порядка (УПП)для определения ограничений применения системы переноса убытков и СКН.УПП для спроса на труд и капитал по системе переноса убытка составило:  TRKg  (1   )  TRKb 1  r     r  TRKb 1 1   TRLg  (1   )  TRLb  w 1    w  TRLb (5)(6)где индексы отражают маржинальную производительность труда и капитала,r - рентабельность собственного капитала, τ - ставка налога на прибыль,  1     1   / 1  r   1 .УПП для спроса на труд и капитал по СКН составило:  TRKg  (1   )  TRKb 1  r1   TRLg  (1   )  TRLb  w(7)(8)Анализ приведенных выкладок выявил, что налог на прибыль увеличиваетстоимость капитала до тех пор, пока инвестиции не являются полностьювычитаемыми из налогооблагаемой базы, т.е.

пока φ<1. При применении СКНиздержки труда меньше, чем при применении системы переноса убытков, т.к.W>TRLb. В соответствии с моделью, применение СКН может, как повысить, таки понизить стоимость капитала по сравнению с системой переноса убытка.Непосредственный эффект зависит от действующей системы налогообложенияприбыли.Разработанная модель применена для расчета налоговой базы по налогу наприбыль российского холдинга нефтегазовой отрасли на примере группы«Новатэк» при использовании общей системы налогообложения (ОСН), СКН ипри применении трансфертного ценообразования. Полученный расчет выявилположительный экономический эффект применения СКН по сравнению собщей системой налогообложения холдингов и в сравнении с применениемрежима трансфертных цен, особенно при наличии у холдинговой компанииубыточных дочерних компаний.22При прибыльной работе всех предприятий группы «Новатэк» экономии наналоге на прибыль у участников консолидированной группы не возникает.Налогнаприбыльсоставил9 601 ,9млн.руб.пообщейсистеменалогообложения и при применении СКН.

При использовании компаниейтрансфертных цен налоговые расходы оказались существенно меньше, чем прииспользовании СКН, и налог на прибыль составил 4 869 ,3 млн. руб., поэтомуна данном этапе холдингу необходимо решить вопрос целесообразностиприменения трансфертных цен в силу необходимости соответствия новымправилам данного ценообразования в сравнении с издержками примененияСКН.Однако если в рассматриваемой холдинговой группе имеется убыточнаядочерняя компания, то наблюдается положительный эффект перехода на СКН(таб. 1), и в результате экономия на налоге на прибыль, рассчитанная поконсолидированной базе, составила 9,4 млн.

руб.Таблица 1.Расчет налога на прибыль при наличии убыточной компании вхолдинге (ставка налога 20%)Система налогообложенияПоказательОбщая (ОСН)Консолидированная(СКН)Доходы от реализации,94 393,190 840,246 429,842 924,0Прямые расходы45 993,541 533,9Косвенные расходы436,31 390,1Итого прибыль, млн.

руб.47 963,347 916,2Налог к уплате, млн. руб.9 592,69 583,2млн. руб.Расходы, млн. руб.233. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ1. Разработанпонятийныйаппаратсистемыконсолидированногоналогообложения в РФ, суть которого заключается в том, что группаинтегрированных компаний рассматривается как единая фискальная единица.2.

Дано определение холдинговой компании как субъекта СКН. Подхолдинговой компанией («холдинг») в работе понимается двое или болееюридических лиц, связанных между собой отношениями по управлению имиголовной (материнской) компанией.3. Выявлены ограничения в минимизации налога на прибыль «холдингами» прииспользованииинвестиционногоналоговогокредитаиз-засложностиналогового администрирования и системы переноса убытков, учитываемых всчет прибыли будущих периодов и только в ограниченный период.4.

Выявлен позитивный характер влияния СКН на налоговые отношения поприменению трансфертных цен. С одной стороны, «холдингам» выгоден новыйзаконотрансфертномценообразовании,посколькуегодействиенераспространяется на операции внутри консолидированной группы. С другойстороны, налоговые службы в значительной мере освобождаются оттрудоемкого и малоэффективного контроля за правильностью применения ценвзаимозависимыми организациями.5. Выявлены общие тенденции в зарубежной практике функционирования СКН,проявляющиеся в смягчении требований к холдингам, расширении перечнякритериев для расчета необходимой доли участия головной компании вкапитале дочерних предприятий, распространении СКН помимо прибыли надругие налоги.6. Сформулированы принципы и методы СКН для российских «холдингов»:нижний порог участия - 50%, «холдинг» включает российские организации иорганизации, имеющие обособленные подразделения за пределами РФ,финансовая ответственность дочерней компании «холдинга» ограниченаразмером налога, указанного в еѐ налоговой декларации.247.

Разработанметодналоговойконсолидациинабазеисключениявнутригрупповых оборотов, который в отличие от метода исключенияфинансовогорезультатаменеетрудоемоквследствиесущественногосокращения документооборота между компаниями «холдинга».8. Разработан алгоритм налоговой консолидации для российских «холдингов»,учитывающий экономический контур участников холдинга, предложен методраспределения налоговых поступлений от «холдингов» по бюджетам субъектовРФ,позволяющийуравновешиватьинтересы«производящих»и«потребляющих» регионов.9.

Разработанамодельоценкиэкономическойэффективностипереходахолдинговых компаний на СКН в России при сравнении с общим режимомналогообложения.Полученные в работе результаты позволяют автору сделать заключение, чтофункционирование СКН для интегрированных структур является механизмом,который способствует: снижению их налогового бремени, реструктуризации иреорганизацииструктуры«холдинга»(ненужносоздаватьсложныекорпоративные схемы для манипулирования ценами сделок) и долгосрочномуналоговому планированию деятельности «холдингов». Кроме того, СКН создаетстимулы к осуществлению будущих инвестиционных проектов, за счет того, чтоубытки по ним можно использовать в счет уменьшения налогооблагаемой базыв том же периоде, в котором они были понесены.С точки зрения государства введение СКН создаст, с одной стороны,предпосылки повышения конкурентоспособности крупных потенциально«налогоемких» интегрированных структур, а с другой стороны, будетспособствовать унификации налоговой системы и упрощению налоговогоконтроля за интегрированными структурами.