37801 (Лизинг), страница 6

Действие этого документа связано с операциями по внутреннему финансовому лизингу в сельскохозяйственной отрасли и не снимает существенные сложности, разногласия в вопросах определения понятия лизинга в целом, его налогообложения и предмета амортизации. Понимая, что такого рода ограничение очень существенно, наверно необходимо принятие закона «О лизинге», который бы регламентировал проведение операций по лизинговой деятельности в Республики.

Так, например, согласно действующему законодательству на себестоимость производимой продукции на лизинговом (арендуемом) оборудовании можно относить только сумму амортизационных отчислений, а сумму лизингового платежа следует определять в счет собственной прибыли лизингополучателя. Необходимость решения данного вопроса очевидна, поскольку плата за пользование банковским кредитом в обычных случаях относится на себестоимость производимой продукции. Понятно, что такой порядок учета деятельности конечных заемщиков средств данного займа приведет к завышению налоговой прибыли по текущим платежам.

В соответствии с положением о лизинге в агропромышленном комплексе под ним понимается долгосрочная аренда машин оборудования транспортных средств и сооружений производственного назначения, направленная на повышение уровня технической оснащенности сельскохозяйственных предприятий за счет инвестирования временно свободных или привлеченных финансовых средств. Поэтому в договоре предусматривается, что в соответствии с заявлением лизингополучателя его партнер – лизингодатель обязуется оплатить и приобрести для последующей передачи в лизинг лизингополучателю выбранное им имущество.

При этом лизингополучатель должен указать: наименование имущества; его тип, модель, марку; срок службы; количество единиц имущества; наименование поставщика (продавца), номер и дату договора с ним; срок поставки; стоимость имущества.

Срок службы имущества, сдаваемого в лизинг, устанавливается исходя из действующих норм амортизации или соглашением сторон по допускаемым нормам ускоренной амортизации.

В отношении норм амортизации сторонам по договору необходимо учитывать нормы предусмотренные Указом Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года ( с изменениями и дополнениями на 20 апреля 1999 года) по амортизации имущества и, что состав амортизируемого движимого и недвижимого имущества подразделяются на семь категорий, которые имеют свои предельные нормы амортизации в процентах.

Договор устанавливает, что его предметом может быть имущество нескольких наименований, имеющее одинаковый срок службы. При этом в договоре, как рекомендовано, должно указываться, что всего по лизингу приобретается имущества на определенную сумму, включая транспортные расходы и налог на добавленную стоимость.

Здесь необходимо учитывать одно важное для лизингополучателя обстоятельство. Как правило, и это подтверждается зарубежной и отечественной практикой лизинговых операций, в стоимость лизинга включаются:

– расходы, понесенные поставщиком по транспортировке

имущества к месту его эксплуатации;

– расходы по монтажным и пусконаладочным работам;

– расходы на обучение специалистов по работе с имуществом, сдаваемым в лизинг.

В частности, при лизинговой сделки, которые проектируются прежде всего предусматривают благоприятную для лизингополучателя возможность заложить в стоимость лизингуемого имущества более широкий перечень расходов по сравнению с тем, который договоре.

Норма, в соответствии с которой имущество подлежит поставке и будет использовано лизингополучателем по определенному адресу, очень важна по следующим двум причинам.

Во-первых, лизингодатель должен иметь возможность контролировать состояние имущества и условия его эксплуатации лизингополучателем, так как лизингодатель является собственником этого имущества на весь период действия лизингового договора. Поэтому без письменного разрешения лизингодателя лизингополучатель не имеет права перемещать со стационарного расположения сдаваемое в лизинг имущество. Это специально оговаривается сторонами в лизинговом договор.

Во-вторых, сдаваемое в лизинг имущество, как правило, подлежит страхованию от различных рисков. Страховая компания также настаивает на постоянной дислокации застрахованного имущества. В противном случае, если имущество перемещается с места на место без ведома страховой компании, последняя может проигнорировать обязательство об ответственности при наступлении страхового случая. Если же страховая компания и страхователь заранее договариваются о возможных перемещениях сдаваемого в лизинг имущества, ввиду этого обстоятельства стоимость страховки может резко возрасти, так как увеличивается возможность риска.

В соответствии с договором лизингополучатель должен согласовать с поставщиком все технико-экономические характеристики сдаваемого в лизинг имущества, включая спецификации гарантий продавца по качеству имущества, сроках и месту поставки. С учетом этих согласований лизингополучатель заключает с поставщиком коммерческий контракт, который вместе со спецификациями является неотъемлемой частью лизингового договора.

Этот блок вопросов важен не только для поставщика и лизингополучателя, но и для лизингодателя. Дело в том, что лизингодатель по условиям лизингового договора не имеет материальной ответственности за технико-экономические характеристики сдаваемого в лизинг имущества.

При использовании этого условия целесообразно увязать его со стоимостью лизинга. Поясню на примере подготовки лизингового договора технического германского оборудованию для производства колбасных изделий. Лизинговая компания, закупающая по поручению клиента оборудование, имеет возможность выплатить продавцу сразу не полную стоимость оборудования, а только ее часть. Сначала выплачивается аванс, затем 50 процентов после монтажа оборудования и пусконаладочных работ и оставшиеся 30 процентов спустя год после выхода оборудования на проектные производительность и качество. Поскольку лизинговая компания будет получать кредит в банке не на всю стоимость имущества, а по частям, величина лизингового процента, а с ним и лизинговые платежи несколько уменьшаются. Как видно, это обстоятельство непосредственно влияет на сумму лизинговой сделки.

Срок лизинга должен начинаться с даты приемки имущества лизингополучателем. При этом приемка имущества, поставляемого по договору, производится лизингополучателем в месте доставки в присутствии представителя лизингодателя.

Иногда срок начала лизинга устанавливается с даты поставки оборудования. Однако следует учитывать, что пусконаладочные работы могут затянуться на несколько месяцев и ввод в эксплуатацию оборудования будет осуществляться поэтапно. В этом случае оборудование может еще не работать, а срок лизинговой сделки уже начал свой отсчет.

Приемка имущества оформляется актом приемки, который подтверждает комплектность поставки имущества и его соответствие технико-экономическим показателям, предусмотренным коммерческим контрактом. Акт приемки подписывается полномочными представителями трех сторон: лизингополучателя, лизингодателя, поставщика.

Обнаруженные при приемке имущества дефекты отражаются в акте приемки. При этом лизингодатель поручает поставщику (поскольку покупателем является лизингодатель) устранить обнаруженные недостатки с указанием сроков исполнения. При невозможности удалить дефекты поставщик обязан заменить ненадлежащее имущество за свой счет. Кроме того, при обнаружении дефектов или нарушении каких-либо обязательств со стороны поставщика следует определить размер нанесенных лизингополучателю убытков (например, из-за срыва запланированных сроков выполнения контракта по выпуску продукции на сдаваемом в лизинг оборудовании) и потребовать их возмещения.

В том случае, если лизингополучатель отказывается принять имущество из-за возникших дефектов, исключающих нормальное использование имущества, он должен в письменной форме поставит об этом в известность лизингодателя (с обязательным указанием и доказательством обнаруженных недостатков и дефектов). Такая рекламация предоставляет лизингодателю право расторгнуть договор купли-продажи имущества.

Лизингополучателю необходимо строго контролировать сроки поставки имущества, так как его приемка должна оформляться актом приемки в течение одного месяца даты поставки. Если в указанный срок лизингополучатель не подпишет акт приемки и не заявит об отказе от поставленного имущества из-за обнаруженных дефектов, его приемка считается состоявшейся.

Несмотря на то, что в течение срока лизингового договора собственником имущества является лизингодатель, после приемки имущества лизингополучатель принимает на себя все права и обязанности лизингодателя в отношениях с поставщиком и освобождает лизингодателя от возможных убытков и судебных исков. С даты приемки имущества лизингополучатель отказывается от любых прямых и косвенных претензий к лизингодателю по поводу его качества. При этом считается, что имущество передано лизингополучателю в том состоянии, в котором оно находилось в момент подписания акта приемки. Это условие вполне справедливо, так как никто лучше потребителя (лизингополучателя) не знает технико-экономические и технологические возможности оборудования.

Право собственности на имущество, передаваемое в лизинг, принадлежит лизингодателю. Оно переходит к нему с момента оплаты продавцу стоимости имущества после получения лизингодателем акта приемки, свидетельствующего, что поставщиком соблюдены все условия коммерческого контракта, заключенного с лизингополучателем.

Лизингополучатель с даты подписания акта приемки берет на себя ответственность за сохранность имущества и обязанность защищать за свой счет право собственности на него лизингодателя, принимая необходимые меры по предотвращению утраты имущества в результате хищения, пожара, порчи и т.п.

Вместе с тем еще со времен Аристотеля считалось, что богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности. Этот довод не утратил своей актуальности и сегодня.

Вот почему в договоре говорится, что исключительное право пользования имуществом, переданным в лизинг, принадлежит лизингополучателю. При этом продукция и доходы, получаемые в результате использования указанного имущества, являются исключительной собственностью лизингополучателя. Более того, лизингодатель гарантирует, что право лизингополучателя пользоваться имуществом не будет им нарушаться, если только основания для этого не возникнуть по требованию третьих лиц в связи с ненадлежащими действ»ими (бездействием) или упущениями лизингополучателя.

Вопрос риска гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа, повреждения имущества с момента доставки в договоре решен более определенно и однозначно: этот риск принимает на себя лизингополучатель.

Сегодня большое значение приобретает своевременность уплаты лизинговых платежей. В договоре предусматривается, что лизингополучатель за предоставленное право использования имущества, переданного ему в лизинг по договору, обязуется уплатить лизингодателю лизинговые платежи в определенной сумме, в том числе с разбивкой по годам.

Уплата лизинговых платежей может производиться ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода равными долями от годовой суммы лизинговых платежей платежными требованиями и поручениями с расчетного счета лизингополучателя в соответствии с прилагаемым графиком, независимо от фактического использования имущества.

При подготовке лизингового договора следует учесть два момента.

Первый касается определения размера лизинговых платежей с учетом составляющих факторов. В соответствии с п. 19 положения о лизинге общая сумма лизинговых платежей включает:

– сумму, возмещающую полную стоимость лизингового имущества;

– сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

– комиссионное вознаграждение лизингодателю;

– сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

- иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором агролизинга.

Размер лизинговых платежей во многом зависит от согласованной сторонами амортизационной политики, то есть от избрания коэффициента ускоренной амортизации.

При согласовании размера лизинговых платежей, чтобы избежать трений во взаимоотношениях в налоговой полицией, наверно необходимо при составлении договора подготовить и дать в качестве приложения к договору о лизинге протокол согласования размера лизинговых платежей. В этом отношении у лизингополучателя меньше проблем. Ведь лизинговые платежи включаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.

Расчет лизинговых платежей может производиться по различным методикам в зависимости от вида лизинга; формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем (денежные, компенсационные, смешанные); состава учитываемых элементов; применяемого метода начисления с фиксированной общей суммой, с авансом (депозитом), с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости; периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные); срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа); способа уплаты.

Как показывает зарубежная и отечественная практика работы операторов лизингового рынка, в лизинговых отношениях возможно использование "рваного графика" лизинговых платежей. Имеется в виду, что по согласованию сторон они могут осуществляться: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами. Последнее происходит в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора.

В соответствии с действующим законодательством в случае непоступления на счет лизингодателя средств в погашение причитающихся с лизингополучателя платежей до установленного числа следующего месяца (квартала) причитающиеся с лизингополучателя платежи считаются несвоевременно уплаченными. Лизингодатель в таком случае получает право взыскать с лизингополучателя штраф в размере определенного процента от непогашенной задолженности по платежам за каждый день просрочки.