17437 (Премирование работников: учет и налогообложение)

Премирование работников: учет и налогообложение

Оглавление

Отнесение премий на затраты

Документальное оформление

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц

ЕСН и взносы в ПФР

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Бухгалтерский учет

Формирование резервов на выплату ежегодного вознаграждения

Как указано в ст. 135 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ), системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии) (ст. 191 ТК РФ). Размер и порядок премирования устанавливает сама организация.

Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, определены ТК РФ. В частности, в трудовом договоре допускаются (помимо его существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

Положение о премировании должно содержать:

показатели премирования;

условия, которые необходимо выполнить, чтобы получить премию;

круг лиц, подлежащих премированию;

размеры премий;

источники премирования;

периодичность выплаты премий.

Если работник достиг определенных показателей и выполнил условия, предусмотренные положением о премировании, у него возникает право на получение премии, а работодатель обязан выплатить ее. Премии, не указанные в положении о премировании, работодатель выплачивает по своему усмотрению. Премии можно подразделить на производственные (стимулирующие) и непроизводственные (поощрительные).

Производственные премии выплачиваются работникам за достижение конкретных трудовых результатов. Они должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, а также в положении о премировании. Производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда.

От них следует отличать поощрительные (непроизводственные) премии, выплачиваемые в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда. Непроизводственные премии не связаны с определенными результатами работы. Обычно они выдаются к какому-либо событию (8 Марта, 23 февраля, юбилей, в связи с выходом на пенсию и т.п.).

Отнесение премий на затраты

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 ТК РФ).

Следовательно, в расходы на оплату труда могут включаться только те премии, которые предусмотрены либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, либо непосредственно нормами законодательства Российской Федерации. Если премия предусмотрена в коллективном договоре, то трудовые договоры сотрудников должны иметь ссылку на него.

При этом ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21); в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22).

Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" порядок создания и размеры вышеназванных фондов обязательно должны быть прописаны в уставе общества.

Целевые поступления - это средства, направляемые физическими либо юридическими лицами на определенные цели, например на поддержку научных разработок, технических проектов, образования, всевозможные гранты.

Непроизводственные премии могут выплачиваться из нераспределенной прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода, полученной от текущей деятельности организации, т.е. они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом не надо забывать о том, что расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, премиальная выплата учитывается в составе расходов при одновременном соблюдении следующих условий:

премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в локальном нормативном акте или коллективном договоре;

право работника на получение данной премии установлено условиями заключенного с ним трудового договора;

премия имеет непосредственную связь с производственной деятельностью предприятия (направлена на извлечение дохода);

премия документально подтверждена.

Документальное оформление

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Премии, предусмотренные внутренними документами организации, начисляются и выплачиваются работникам на основании приказов руководителя.

Формы Приказов N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" и N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников" утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Приказ составляется в одном экземпляре. В нем указываются фамилии, имена, отчества и должности премируемых сотрудников, структурное подразделение, в котором они работают, а также сумма премии, причитающаяся каждому сотруднику, и основание ее выплаты. Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику или работникам под расписку.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации признается доходом физического лица (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Не облагаются НДФЛ премии, указанные в п. 7 ст. 217 НК РФ, но они не относятся к деятельности организаций, а выплачиваются различными фондами. Следовательно, все премии облагаются НДФЛ. Если сотрудник является налоговым резидентом Российской Федерации, то премии облагаются НДФЛ по ставке 13%, если сотрудник - нерезидент, то по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

ЕСН и взносы в ПФР

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Также в соответствии с п. 3 данной статьи указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Таким образом, налогообложение премий ЕСН и взносами в ПФР зависит от того, относятся ли данные премии к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Если они в соответствии с законодательством относятся к расходам, то облагаются ЕСН и взносами в ПФР, в противном случае - нет.

При применении организацией специальных режимов налогообложения на суммы премий необходимо начислить и перечислить в бюджет страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Если организация имела право отнести выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не сделала этого, от уплаты ЕСН и взносов в ПФР она не освобождается.

Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Согласно Правилам начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, взносами на этот вид страхования организация должна облагать начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Исключение составляют начисления, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Премии, выплачиваемые из прибыли, в нем не упомянуты. Поэтому при проверках сотрудники ФСС РФ принимают решение о взыскании с организации недоимки по страховым взносам и пеней с сумм таких премий.

Данное мнение можно оспорить, так как согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-Ф3 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, следовательно, и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностей. Непроизводственные премии в понятие оплата труда не входят. Согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834 действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими служебных обязанностей.