16156 (Бухгалтерский учет), страница 12

В день отгрузки продукции покупателю оформляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Д-т 62 К-т 90 – отгружена продукция покупателю и одновременно возникает дебиторская задолженность по цене реализации с НДС.

2. Д-т 90 К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации.

3. Д-т 90 К-т 43 – на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции.

4. Определяется финансовый результат от реализации: Д-т 90 К-т 99 – в том случае, если финансовым результатом является прибыль.

Д-т 99 К-т 90 – если финансовым результатом от реализации является убыток.

В этом случае начисленный НДС, а также другие налоги величина которого зависит от реализации продукции (налог на прибыль, автодороги и др.) перечисляется в бюджет не за счет средств покупателя, а за счет собственных средств предприятия. Дебиторская задолженность погашается в момент поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия: Д-т 50,51 К-т 62.

В том случае, если дебиторская задолженность признается безнадежной, то она списывается корреспонденций: Д-т 91 К-т 62

Метод учета реализации по оплате

В момент отгрузки факт свершения реализации продукции не признаются и финансовый результат от сделки не определяется. Т.к. продукция отгружена, т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то за ним возникает дебитовая задолженность в сумме фактической или нормативной себестоимости. Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62 К-т43 больших никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются, сч.90 не открывается.

1. Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассу или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90.

2. С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс.

3. На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т 62.

4. Выводится финансовый результат от реализации:

• если прибыль: Д-т 90 К-т 99;

• если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90

• если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т 62.

Пример:

Предприятие 20 декабря отгрузило продукцию на сумму 12 тыс.руб, в т.ч. НДС, фактическая себестоимость продукции 8 тыс.руб., оплата произведена 15 января полностью.

1. учет реализации по отгрузке.

   1. отгружена продукция покупателю и возникновение дебиторской задолженности по цене реализации с НДС: Д0т 62 К-т 90 – 12000

   2. начислена НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000

   3. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:

Д-т 90 К-т 43 - 8000

1. Д-т 90 К-т 99 – 2000 - прибыль

1. учет реализации по оплате:

   1. Д-т 62 К-т 43 – 12000 – списание себестоимости.

   2. Д-т 50,51 К-т 90 – 12000 – перечисление денежных средств на р/с.

   3. Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000.

   4. Д-т 90 К-т 62 – 8000 – списание себестоимости.

   5. Д-т 90 К-т 99 – 2000 – прибыль.

2. погашение дебиторской задолженности: Д-т 50 К-т 62 – 12000.

Метод учета реализации по предоплате.

Пример:

20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме 12000 руб, в т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость – 8000 руб.

1. получена предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000

2. отгружена продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000

3. начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000

4. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90 К-т43

5. учитывается прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000.

Лекция 23

документальный учет реализации

Первичными документами является счет-фактура, являющаяся основанием для оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная, которая оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учета является:

1. книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализации продукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к. записи в ней является основание для начисления суммы НДС следуемых перечислению в бюджет.

2. ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по оплате и по отгрузке.

Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации продукции и расчетов с покупателями.

В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще неоплаченная продукция (дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС.

В ведомости по оплате (дебиторская задолженность, числящаяся за покупателем показывается по фактической или нормативной себестоимости готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДС приводится в этой ведомости справочно.

Учет бартерных или товарообменных операций.

Сущность бартерных операций в том, что расчет за поставлению продукцию покупатель производят не денежными средствами, а своей продукцией или покупными товарно-материальными ценностями.

В соответствие с Указом Президента РФ выручка от бартерных операций для целей налогообложения определяется исходя из средней цены на аналогичную продукцию, реализованную за последний месяц или цены последней реализации (до бартерной сделки), но не ниже фактической себестоимости.

Бартер считается выполненным только после свершения условий сделки обеими сторонами. Если предприятие получает товар от своего партнера (контрагента) до отгрузки своей продукции, то осуществляется оприходование материальных ценностей с выделением суммы НДС по Д-ту 19, который может быть списана на расчеты с бюджетом, т.е. Д-т 68 только после отгрузки продукции предприятия.

Учет товарообменных операций можно вести на сч.60, 62 или 76, поскольку оба предприятия одновременно является и поставщиками и покупателями продукции с обязательным отражением всех операций на сч.90 и выведением финансового результат на сч.99.

Пример:

Предприятие А получило от предприятия Б материалы на сумму 7440 руб., в т.ч. НДС 1240 руб. И в свою очередь отгрузило продукции собственного производства по отпускной цене на эту же сумму. Себестоимость отгруженной продукции = 4960 руб. Отразить все операции и вывести финансовый результат.

Решение:

Учитывается от лица А:

1. Оприходование материалов: Д-т 10 К-т 60 – 6200

2. Учет суммы НДС: Д-т 19 К-т 60 – 1240

В момент отгрузки продукции происходит: погашение кредиторской задолженности, оплате полученной продукции.

1. отгружена продукция: Д-т 60 К-т 90 – 7440

2. с выручки начислен НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс – 1240

3. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:

Д-т 90 К-т 43 - 4960

1. Выводится финансовый результат от реализации: Д-т90 К-т 99 – 1240 – прибыль.

2. списание НДС, учтенный по оприходованию материалов на расчеты с бюджетом: Д-т 68/ндс К-т 19 – 1240

Погашение задолженности между предприятиями: Д-т 60 К-т 62 – 7440

собственные источники имущества предприятия

Источники:

1. Добавочный капитал. Возникает не в результате производственной деятельности предприятия, а за счет прироста стоимости ОС, при их переоценки и эмиссионного дохода. Учет движения и возникновения добавочного капитала осуществляется на балансовом, «П» сч.83 «Добавочный капитал». По К-ту счета отражается увеличение капитала, по Д-ту – уменьшение. Кредитовый остаток показывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода. Увеличение балансовой стоимости ОС при их переоценки отражается корреспонденцией:

Д-т 01 К-т 83 на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью ОС. Одновременно происходит до начисления амортизации по восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т 02 на величину до начисления.

Оприходование эмиссионного дохода осуществляется корреспонденцией:

Д-т 50,51 К-т 83 – на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.

Суммы, отнесенные в К-т 83, как правило (не списываются, не отражается по Д-ту этого счета.

Дебитовые записи по счету за исключением вышеуказанного до начисления амортизации при переоценки ОС производится в следующих случаях:

1. погашение за счет средств переоценки, снижения стоимости ОС, выявившегося по результатом по следующих переоценок: Д-т 83 К-т 01.

1. погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия ОС:

Д-т 83 К-т 01/выб.ОС

1. добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала предприятия: Д-т 83 К-т 80.

2. погашение убытка выявленного по результатам деятельности предприятия в отчетном году: Д-т 83 К-т 84.

Сч. 83

	Д-т	К-т
		С-до нач.
Доначисление амортизации снижение стоимости ОС	К-т 02	Д-т 01	Увеличение ДК в момент переоценки ОС или
Погашение убытка, выявленного в результате выбытия ОС	К-т 01	Д-т 50,51	Получения эмиссионного дохода
	К-т 01/выб.ОС
	К-т 80
	К-т 84
		С-до кон.

2.Прибыль, полученная предприятием по результатам производственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реализации от основной деятельности (без НДС) минус полная себестоимость реализации продукции = прибыль от реализованной продукции (прибыль от производственной деятельности предприятия) (К-т 99).

Выручка от реализации = К-т 90 – НДС – себестоимость.

Полная себестоимость реализации продукции: Д-т 90.

Лекция 24

Операционные расходы и доходы

Внереализационные доходы и расходы.

Налогооблагаемая (валовая) прибыль или убыток отчетного периода.

Налог на прибыль

Чистая прибыль предприятия (прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия).

Использование для внутренних нужд предприятия, платежей в бюджет, штрафные санкции и т.д.

Использованная прибыль

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.

Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется в результате его производственно-хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, т.о. предприятие не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы, которые учитываются не на результатном сч.91 «Прочие доходы и расходы». По Д-ту которого отражаются расходы отчетного периода, а по К-ту наоборот – доходы. В конце периода сопоставление Д-го и К-го оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч.99 №Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года и, хотя, счет остатка никогда не имеет окончательно закрывается он в конце года в процессе реформации баланса. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч.91 могут иметь следующие субсчета:

Первого порядка:

91/1 Прочие доходы

91/2 Прочие расходы

91/9 Сальдо доходов и расходов

Однако, т.к. в БУ и при составлении формы №2 «Бух.баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и расходы показываются отдельно к сч.91 открываются дополнительно субсчета.

Второго порядка на суб.сч.91/1: 91/11 Операционные доходы 91/12 Внереализационные доходы

Второго порядка на суб.сч.91/2: 91/21 Операционные расходы 91/22 Внереализационные расходы

На субсчетах первого порядка будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей финансовый результат от нее.

Операционными признаются доходы или расходы, связанные с движением активов (имущества предприятия), внеоборотных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, налог на реализацию и т.д.).

Операционные доходы:

1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и гос.ценным бумагам: Д-т 51 К-т 91/11.

2. доход от продажи ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 91/11

К операционным расходам относятся:

1. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:

• % за использование кредитов и займов;

• расходы по оплате банковских услуг: Д-т 911/21 К-т 51

1. Расходы по имуществу, сданному в аренду:

Д-т 91/21 К-т 02

1. Убыток, полученный в результате реализации ОС: Д-т 91/21 К-т 01/выб.ОС

2. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации: Д-т 91/21 К-т 10,70,69

3. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.): Д-т 91/21 К-т 68/соотв.субсчете.

К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров: Д-т 51 К-т 91/12.

• поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц: Д-т 73 К-т 91/12 (для физических лиц)

Д-т 76 К-т 91/12 (для юридических лиц)

• суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов: Д-т 60,76 К-т 91/12.

• Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета: Д-т 52 К-т 91/12

• Стоимость безвозмездно полученного имущество: Д-т 98 К-т 91/12.

• Излишки выявленные в результате инвентаризации: Д-т 10,41,43 К-т 91/12.

Внереализационные расходы:

• убытки от выбытия недамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации: Д-т 91/22 К-т 01/выб.ОС.

• уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоз.договоров: Д-т 91/22 К-т 51.

• Списанная безнадежная дебиторская задолженность: Д-т 91/22 К-т 62,76

• Отрицательная курсовая разница: Д-т 91/22 К-т 52.

• Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены: Д-т 91/22 К-т 01,10,41,43.

• Судебные издержки: Д-т 91/22 К-т 51

Лекция 25

В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом (т.е. перечисление налогов, штрафных санкций и т.д.), начисление выплат работниками предприятий, пособий: