классификация счетов облегчает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.

1. инвентарные, денежные,калькуляционные, собир-распред., бюдж-распред., фондовые (П, Скредитовое), сч.расчетов, регулир.счета.

Вопрос 9. Инвентаризация активов и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация — проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальных активов, основ­ных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств предприятия и их соответ­ствия данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат:

• все имущество предприятия независимо от его местонахожде­ния;

• все виды финансовых обязательств;

• производственные запасы и другие виды имущества, не при­надлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, находящиеся на ответственном хране­нии и т. п.);

• имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фак­тического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имуще­ства с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Методика проведения инвентаризации, порядок документально­го оформления ее результатов определены Методическими указа­ниями по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств, утвержд. Пр. МФ РФ 13.06.95 г. №49.

Инвентаризация проводится плановая — не реже одного раза в год, внеплановая — при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также и в других случаях. По­рядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководи­телем предприятия, за исключением случаев, когда проведение ин­вентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением разделительного или ликвидационного ба­ланса;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации.

Данные о фактич. наличии имущества и реальности учтен­ных финансовых обязательств должны быть внесены в инвента­ризационные описи или акты инвентаризации. За правильность, своевременность, полноту и точность оформления материалов ин­вентаризации несет ответственность инвентаризационная комис­сия. Руководитель предприятия назначает постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии, другие специалисты. Состав комиссии утверж­дается приказом руководителя предприятия.

В соотв. с Метод. указаниями по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств по имуществу, при ин­вентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведо­мостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бух. учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соотв. с их оценкой в бух. учете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием иму­щества и данными бух. учета регулируются в соответ­ствии с Положением по ведению бух.учета и бух. отчетности в РФ в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естест­венной убыли относится на издержки производства или обра­щения (расходы), сверх норм — покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты органи­зации.

В документах, представляемых для оформления списания недо­стач ценностей и порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела техни­ческого контроля или соответствующих специализированных орга­низаций (инспекций по качеству и др.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости.

Инвентаризация основных средств. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назна­чение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объек­тов, по которым в регистрах бух. учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правиль-ные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объек-тов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амор­тизация) определен по действительному техничес-кому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответств. актами.

Выявленные излишки ОС приходуют. Делаются бух. записи на счетах бух. учета:

Д 01 «Основные средства» К 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств делаются бух­галтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

1. на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств: Д 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС» К 01 «ОС», субсчет «ОС в эксплуатации»;

2. на сумму аморт. отчислений, накопленных за вре­мя эксплуатации объекта: Д 02 «Амортизация ОС» К 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС»;

3. на сумму остат. стоимости: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной сто­имости объекта основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценнос­тей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью де­лаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан­совой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности виновником ее соответствую­щую часть списывают:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если произ­водится удержание из зар. платы виновника недостачи

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персонал. по проч. операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если винов­ник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями;

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан­совой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относя­щиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов ».

Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»-, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если произ­водится удержание из заработной платы виновника недостачи

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если винов­ник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыска­нии которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права налогоплатель­щика на их использование;

• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Излишки НМА, выявленные при инвента­ризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 04 «НМА» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Недостача НМА отражается следующими бух. записями на счетах бух. учета:

на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 «Амортизация НМА» К 04 «НМА»;

на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы» К 04 «НМА».

Инвентаризация материальных ценностей. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче­та и отчетности предприятие проводит инвентаризацию матери­альных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой прика­зом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценнос­ти им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатывают­ся. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специ­альной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Вы­явленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризаци­онную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, коли­чества и других необходимых данных (артикула, сорта).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценно­сти, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок поку­пателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

• соответствие фактического наличия материальных ценнос­тей данным учета;

• излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

• недостача материальных ценностей;

• пересортица.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей» бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К10 «Материалы».

При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на кото­рые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недо­стача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента

оплаты сумма указанного в первичных документах, при их припухтении, налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соот­ветствии с налоговым законодательством зачету, списывается сле­дующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;,