bulets (Шпоры к Госам по Бухучету, аудиту, анализу), страница 12

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Сущность аудита, его экономическая обусловленность.

1. «Закон об аудит. деят-ти» №119фз от 07,08,01г.

2. Пост. правит. РФ №696 от 23,09,02г. «об утвержд. фед. правил (стандартов) аудит. деят-ти»

3. Постановл. правит. РФ от 04,07,03г. №405

Федеральный закон от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юр. и физ. лиц (ауд. компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономич. деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бух.и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бух.тчетности, представляемой предп-тие собственникам, а также другим юр.и физ. лицам.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отч-сти, снижение риска использования ее в экономич. деят-сти;

• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бух.отчетности в правилах о стандартах ауд. деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая ауд. орг-зацией и имеющая своим результатом выражение мнения ауд. орг-зации о степени достоверности бух. отчетности экономического субъекта.

Необходимость аудита:

• возможность необъективной информации со стороны ее составителей. В случае конфликта между ними и пользователями информации (собств., кредиторы и др. заимодавцы)

• необходимость спец. знаний для проверки информации.

• зависимость последствий принятых решений от качества информиации.

• отсутствие у пользователей информации доступа к ней, для оценки его качества.

Все это приводит к тому, что появляется общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих знания в этой области и разрешение на окозание таких услуг.

Помимо ауд. проверок аудиторы и ауд. фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета, составлению деклараций о доходах и бух. (финанс. отчетности, анализу фин.- хоз. деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финан-сового, налогового, банковского и иного хоз. законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом;

• договорами отношениями между аудитором (ауд.фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких - либо гос. органов;

• возможностью отказать клиенту в выдаче ауд. заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью ауд. проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу ауд. деятельности;

• запрещение аудиторам и ауд. фирма заниматься хоз., коммерче. и финанс.деятельностью не связанной с выполнением ауд., консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Билет 14

Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов)

Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.

Аудит расчетов по оплате труда.

1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.

4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.

1. Основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.

3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.

2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает :

-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,

- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,

-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,

-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.

3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:

По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)

По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п

(Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).

Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;

-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты по з/п;

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной зар/плате.

5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законод-ва о труде

Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.