15918 (Учёт на предприятии), страница 4

Основанием для составления расчётно-платёжных ведомостей служат:

• табель использования рабочего времени;

• накопительные карточки зарплаты (для рабочих – сдельщиков);

• справки-расчёты бухгалтерии (по всем видам дополнительный зарплаты и пособиях по временной нетрудоспособности);

• расчётные ведомости за прошлый месяц (для расчёта сумм удержаний подоходного налога);

• решения судебных органов (на удержания по исполнительным листам);

• заявления работников на различные виды перечислений;

• платёжные ведомости (на ранее выданный аванс за первую половину месяца и др.).

На платёжных ведомостях должна быть разрешительная надпись о выдаче денежных средств, подписанная руководителем и главным бухгалтером, с указанием суммы и срока выплаты (в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке).

Выплачивать зарплату на предприятии кроме кассира могу раздатчики (общественные кассиры). В этом случае кассиром ведётся специальная книга регистрации платёжных ведомостей и выданных сумм.

По окончании трёх дней, кассир проверяет в платёжной ведомости подпись о получении и подсчитывает сумму выданной зарплаты, а против фамилии лиц, своевременно не получивших зарплату, в графе «Расписка о получении» ставит штамп «Депонировано». Платёжная ведомость закрывается двумя суммами; выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы кассир записывает в реестр не выданной зарплаты (ф. №П11). После этого платёжные ведомости и реестр не выданной зарплаты кассир сдаёт в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера. Расходный кассовый ордер регистрируется в кассовой книге.

На основании расчётно-платёжных ведомостей составляются разработочные таблицы: «Сводка начисленной зарплаты по её составу и категориям работников» и «Сводка по расчётам с рабочими и служащими», содержащие сведения о составе фонда зарплаты по группам и категориям персонала и видам выплат за отчётный месяц.

Синтетический учёт реестров с рабочими и служащими по оплате труда предприятие осуществляет на пассивном счете 66 «Расчеты по оплате труда» по субсчетам 661 «Расчёты по заработной плате» и 662 «Расчёты с депонентами».

По кредиту счёта 661 «Расчёты по заработной плате» на основании Сводной ведомости отражаются суммы, начисленной работникам основной и дополнительной зарплаты, премии, пособия по временной нетрудоспособности, а по дебету – удержания из зарплаты (подоходный налог, сборы Пенсионного фонда, в Фонд социального страхования, по исполнительным листам и пр.), суммы выплаченной зарплаты, а также депонированная зарплата.

Начисленная зарплата относится на затраты тех участков производства, где заняты те или иные категории работников, для включения её в себестоимость продукции.

Отсюда в бухгалтерском учёте на сумму начисленной зарплаты делают запись по кредиту счёта 661 «Расчёты по заработной плате» и по дебету счетов: 23 «Производство», 91 «Общественные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др. (на сумму начисленной основной и дополнительной зарплаты и премий, выплачиваемых из фонда зарплаты); 652 «По социальному страхованию» (на сумму пособия по социальному страхованию, начисленную за счёт средств соцстраха).

Суммы удержаний из зарплаты работников предприятия отражаются по дебету счёта 661 «Расчёты по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счетов:

641 «Расчёты по налогам» - на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет;

651 «По пенсионному обеспечению» - на сумму удержаний сбора в Пенсионный фонд;

653 «По страхованию на случай безработицы» - на сумму удержаний сбора в фонд социального страхования на случай безработицы;

685 «Расчёты с разными кредиторами» - на сумму удержаний по исполнительным документам.

Суммы зарплаты, премий и других выплат рабочим и служащим, выплаченные из кассы предприятия, отражаются записью по дебету счёта 661 «Расчёты по заработной плате» и кредиту счёта 30 «Касса».

Депонированная зарплата оформляется записью по дебету счёта 661 «Расчёты по заработной плате» и кредиту счёта 662 «Расчёты с депонентами».

Для равномерного отнесения на себестоимость продукции заработной платы, на оплату предстоящих отпусков, работникам предприятия в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учёта и ответственности в Украине, разрешено создание для этой цели резерва, который создаётся за счёт ежемесячного включения равными суммами предстоящих расходов на оплату отпусков.

На сумму создаваемого резерва работникам предприятия в бухгалтерском учёте делают запись:

Дебиты счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др.

Кредит счёта 471 «Обеспечение оплат отпусков».

По мере предоставления очередных отпусков работникам, начисленная или заработная плата относится в уменьшение ранее созданного резерва записью: дебит 471 «Обеспечение оплат отпусков», кредит 661 «Расчёты по заработной плате».

Сальдо (кредитовое) счёта 471 «Обеспечение оплат отпусков» показывает остаток неиспользованного на конец отчётного периода резерва.

Учёт затрат на производство.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах предприятий всех форм собственности и её раскрытие в финансовой отчётности регламентируется Положением (стандартном) бухгалтерского учёта 16 «Расходы».

Основными критериями, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учёте и признании их расходами определённого периода, являются:

• расходы отражаются в бухгалтерском учёте одновременно с уменьшениями активов или увеличением обязательств;

• расходы признаются расходами определённого периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены;

Важной задачей учёта затрат на производство является экономически обоснованное определение величины расходов, связанных с изготовлением продукции, а также обеспечением контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Исходя из этого, затраты производства группируют по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям расходов.

Элементы затрат – это экономически однородные по своему содержанию затраты, независимо от того, на какие виды изделий и на каком участке они использованы.

Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 16 «Расходы» установлена группировка расходов операционной деятельности предприятия по таким элементам:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные мероприятия;

• амортизация;

• прочие операционные расходы.

В состав наименований «Материальные затраты» включается стоимость использованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

• сырья и основных материалов;

• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

• топлива и энергии;

• строительных материалов;

• запасных частей;

• тары и тарных материалов.

В состав счёта «Расходы на оплату труда» включается: заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого нерабочего времени; прочие расходы по оплате труда/

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное страхование; страховые взносы на случай безработицы; отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия; отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются прочие расходы операционной деятельности (расходы на командировки, на услуги связи).

Группировка затрат по экономическим элементам используется для планирования затрат производства, выявления резервов их снижения; для расчёта экономических показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия, а также для составления отчёта о финансовых результатах.

Учёт реализации готовой продукции.

Реализацией готовой продукции завершается процесс круговорота оборотных средств предприятия и создаётся возможность возобновить цикл производства, используя выручку от реализации продукции для приобретения новых производственных запасов, для оплаты труда работникам, расчётов с поставщиками, бюджетом по налогам и др. платежам, органами социального и пенсионного страхования, банками по кредитам и др.

Предприятие реализует свою продукцию на основании заключенных договоров. Местным покупателям готовая продукция отпускается по доверенности, а иногородним – по приказу, в котором отделом сбыта, делается распоряжение, куда и каким способом отправить продукцию. Работник склада на отобранную и упакованную продукцию выписывает накладную, в которой расписывается представитель покупателя. Приказы-накладные передаются в бухгалтерию, где служат основанием для выписки счетов-фактур, с помощью которых доводится до сведения покупателя информация о факте отгрузки продукции, указывается сумма, причитающаяся за эту продукцию (с учётом НДС), а также выписываются платёжные документы банку для получения оплаты с покупателей за отгруженную им продукцию. Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» поставщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную.

Налоговая накладная выписывается на каждую поставку товара в 2-х экземплярах. Оригинал вручается покупателю, а копия хранится у продавца. Кроме этого поставщик выписывает покупателю счета-фактуры и другие расчётно-платёжные документы, подтверждающие факт сбыта товара и его оплату с указанием НДС.

Аналитический учёт реализации продукции ведётся в ведомости №16 отгрузки, отпуска и реализации продукции. По данным ведомости, определяется фактическая производственная себестоимость отгруженной в течении месяца готовой продукции – по среднему проценту её отклонения от стоимости по принятым учётным ценам.

При использовании ЭВМ регистром аналитического учёта отгрузки готовой продукции и расчётов с покупателями служит машинограмма – оборотная ведомость отгрузки и реализации ГП, которое составляется по данным первичных документов.

Стоимость отгруженной покупателям продукции зачисляется в доход от реализации, полученной предприятием в отчётном периоде. Отсюда в бух. Учёте на отпускную стоимость отгруженной продукции делают запись: дебит 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит «Доход от реализации ГП». Сумма НДС отражается в дебите 701 «Доход от реализации ГП» и кредите 641 «Расчёты по налогам».

Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией ГП, учитываются на счёте 93 «Расходы на сбыт».

Зачисление на счёт предприятия средств, поступивших от покупателей за продукцию отражаются записью кредита 36 «Расчёты с заказчиками и покупателями» и дебитом 31 «Счета в банках».

Если на счёт предприятия поступают денежные средства от покупателей в порядке предварительной оплаты за продукцию, то делается запись дебита 31 и кредита 36. Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью дебита 36 и кредита 70 (субсчёта 701). Сумма возникшего налогового обязательства по НДС по такой операции отражаю записью дебита 643 «Налоговые обязательства» и кредита 641 «Расчёты по налогам».

После отгрузки предварительно оплаченной продукции сумма налогового обязательства списывается за счёт дохода от реализации записью дебита 70 «Доход от реализации» (субсчёта 701 «Доход от реализации ГП») и кредита 643 «Налоговые обязательства».

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счёта 26 «Готовая продукция» на дебет счёта 901 «Себестоимость реализованной ГП». Таким образом на кредит 70 «Доходы от реализации» отражают доход полученный предприятием от реализации ГП, а на дебет – начисленную сумму НДС, подлежащую уплате в госбюджет. Путём сопоставления кредитового и дебетового оборотов счёта 70, определяют чистый доход от реализации продукции, который списывают на финансовые результаты записью дебета 70 (соответствующего субъекта) и кредита 79 «Финансовые результаты» (субсчёта 701 «Результаты основной деятельности»).

В конце отчётного периода на дебет счёта 79, субсчёта 791, списывают себестоимость реализованной продукции (с кр-та 90), расходы, связанные со сбытом (с кр-та 93), административные расходы (с кр-та 92), прочие расходы (с кр-та 94), а также соответствующие суммы налога на прибыль (с кр-та 98). По данным счёта 79 определяют чистую прибыль, полученную предприятием за отчётные период от основной деятельности, которую списывают на сёт 44. данные счёта 79 используют для сопоставления отчёта о финансовых результатах.

Учёт доходов, финансовых результатов и используемой прибыли.