plan 2004 (Новый План счетов 2004г.), страница 12

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от по­ставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пре­делах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор­чи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в де­бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с по­ставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре вели­чин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отражен­ная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Прода-жи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и по­терь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупате­лю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на сче­те 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они вы­явлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от пор­чи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недо­стач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказа­но судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебе­ту указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимо­стью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящи­еся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответ­ственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Од­новременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

СЧЕТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обоб­щения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отраже­ны суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту сче­та 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегод­ного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производст­ва» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подраз­делением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подгото­вительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, уста­новок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных при­родоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается со­ответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы спи­сываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов.

СЧЕТ 98 «ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предсто­ящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежа­щей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты суб­счета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абоне­ментная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим от­четным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на со­ответствующие счета при наступлении .отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается сто­имость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими от­ражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы бу­дущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере на­числения амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на про­дажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступле­ния» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают­ся суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные пе­риоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или сум­мы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»),

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении по­ступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при­были прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «До­ходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтер­ском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (суб­счет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается раз­ница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимо­стью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «До­ходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инфор­мации о формировании конечного финансового результата деятельно­сти организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятель­ности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, рас­ходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает ко­нечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отра­жаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, ава­рия, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета ма­териальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денеж­ных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) от­четного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (де­бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убыт­ки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для со­ставления отчета о прибылях и убытках.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА