plan 2004 (Новый План счетов 2004г.), страница 10

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного рас­хода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кор­респонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обя­зательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, списыва­ется с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла нало­гооблагаемая временная разница.

СЧЕТ 79 «ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обоб­щения информации о всех видах расчетов с филиалами, представитель­ствами, отделениями и другими обособленными подразделениями орга­низации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые рас­четы), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва­ется состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделени­ями и другими обособленными подразделениями организации, выде­ленными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывает­ся организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внут­рихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представи­тельствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управле­ния имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с испол­нением договоров доверительного управления имуществом. Этот суб­счет используется для учета расчетов у учредителя управления, довери­тельного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывает­ся учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Не­материальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начислен­ной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое довери­тельным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации про­изводится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуще­ством и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом пре­дусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверитель­ное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредите­лю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем уп­равления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управ­ляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или по­вреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кре­дитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или друго­му обособленному подразделению организации, выделенному на от­дельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Раздел VII

КАПИТАЛ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

СЧЕТ 80 «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения инфор­мации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капи­тала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных доку­ментах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» произво­дятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увели­чения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный ка­питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Устав­ный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителя­ми». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организует­ся таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состо­янии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчет­ные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту сче­та 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику дого­вора.

СЧЕТ 81 «СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении собственных акций, выкуплен­ных акционерным обществом у акционеров для их последующей пере­продажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товари­щества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен­ных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обще­ством всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на сче­те 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими за­тратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их отно­сится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

СЧЕТ 82 «РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения инфор­мации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кре­диту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резерв­ного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчет­ный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, на­правляемых на погашение облигаций акционерного общества.

СЧЕТ 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения ин­формации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по резуль­татам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью ак­ций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акци­онерного общества (при учреждении общества, при последующем уве­личении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превыша­ющей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь мес­то лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со сче­тами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — в кор­респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — в коррес­понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

СЧЕТ 84 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пред­назначен для обобщения информации о наличии и движении сумм не­распределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительны­ми оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными обо­ротами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогич­ная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отража­ется по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при до­ведении величины уставного капитала до величины чистых активов орга­низации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производствен­ного развития организации и иных аналогичных мероприятий по при­обретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

СЧЕТ 86 «ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» -при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при исполь­зовании средств целевого финансирования, полученного в виде инве­стиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирова­ние расходов и т.п.