plan 2004 (Новый План счетов 2004г.), страница 11

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Раздел VIII

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного фи­нансового результата деятельности организации за отчетный период.

СЧЕТ 90 «ПРОДАЖИ»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности орга­низации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование-(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организа­ции);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это яв­ляется предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отража­ется по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Ос­новное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от про­дажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и раз­ница между плановой и фактической себестоимостью проданной про­дукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учиты­валась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» от­ражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учет­ная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновре­менным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают­ся суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к полу­чению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость про­даж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» произ­водятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопостав­лением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестои-мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акци­зы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется фи­нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный ме­сяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными обо­ротами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), за­крываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вес­тись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализа­ционных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товари­щества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств в россий­ской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счета­ми учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставле­ние в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находя­щихся на счете организации в этой кредитной организации, - в кор­респонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полу­ченные или признанные к получению, — в корреспонденции со счета­ми учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализаци­онными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организаци­ей, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонден­ции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла­ченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами уче­та расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспон­денции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнитель­ным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в коррес­понденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализа­ционными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты суб­счета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления акти­вов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас­ходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесяч­но сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие рас­ходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» опре­деляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ве­дется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построе­ние аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящим­ся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каж­дой операции.

СЧЕТ 94 «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ма­териальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявлен­ных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «При­были и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные по­тери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при­водятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материаль­ным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным сред­ствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за мину­сом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п.