16981 (Организация бухгалтерского учета), страница 8
Описание файла
Документ из архива "Организация бухгалтерского учета", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "к экзамену/зачёту", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "16981"
Текст 8 страницы из документа "16981"
Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.
Долгосрочные финансовые вложения | ||||
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока | Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций | Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения | Вложения в совместную деятельность | Займы по которым не предполагается уступка права требования |
К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.
Краткосрочные финансовые вложения | ||||
Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи | Краткосрочные долговые ценные бумаги | Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи | Краткосрочные займы | Займы по которым предполагается уступка права требования |
Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.
При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:
-
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
-
переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
-
способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
-
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
-
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
-
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
2. Формы первичных документов
Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:
-
договор;
-
акт приема-передачи;
-
сертификат эмиссионной ценной бумаги;
-
выписка со счета депо;
-
выписка из реестра акционеров и другие.
Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.
Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.
При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:
-
полное наименование эмитента и его юридический адрес;
-
вид ценных бумаг;
-
государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
-
порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
-
обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
-
указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
-
указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
-
указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
-
указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
-
печать эмитента;
-
подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
-
другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.
В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.
Оформление векселей имеет свои особенности.
Простой вексель должен содержать:
-
наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
-
простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
-
указание срока платежа;
-
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
-
наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
-
указание даты и места составления векселя;
-
подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Переводный (переводной) вексель должен содержать:
-
наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
-
простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
-
наименование того, кто должен платить (плательщика);
-
указание срока платежа;
-
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
-
наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
-
указание даты и места составления векселя;
-
подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра — записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях.
Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.
Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.
В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).
3 Вложения в уставные капиталы других предприятий (паи, акции)
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием (п.9 ПБУ 19/02)
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
-
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
-
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
-
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные ценности. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений представлен в таблице.
Вид поступления | Документ | Определение первоначальной стоимости | Нормативный документ |
Приобретение за плату (за счет собственных денежных средств) | Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет посредника, договор на информационно-консультационные услуги | Сумма всех произведенных затрат | п.9 ПБУ 19/02 |
Приобретение за плату (за счет заемных денежных средств) | Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет посредника, договор на информационно-консультационные услуги | Сумма всех произведенных затрат, сумма процентов по заемным средствам до принятия к учету финансовых вложений | п.9 ПБУ 19/02 п.11 ПБУ 10/99 п.14 ПБУ 15/01 |
Получение в качестве вклада в Уставный капитал | Учредительный договор, акт приема-передачи ценных бумаг | Согласованная стоимость по учредительному договору | п. 13 ПБУ 19/02 |
Безвозмездное получение | Договор дарения, акт приема-передачи ценных бумаг | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету ценных бумаг (для ценных бумаг по которым имеется рыночная стоимость)
Стоимость возможной реализации ценных бумаг на дату принятия их к учету (для ценных бумаг по которым рыночная стоимость не рассчитывается)
| п. 13 ПБУ 19/02 |
Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, акт приема-передачи ценных бумаг | Фактическая стоимость активов переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги | п. 14 ПБУ 19/02 |
Приобретение финансовых вложение за плату
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.