16981 (Организация бухгалтерского учета), страница 10

Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебет 59 кредит 91).

 По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. Данный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример.

ООО "Успех" приобрело облигации ОАО "Китеж" на вторичном рынке через посредника. По данным ценным бумагам текущая рыночная стоимость не определяется. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций составляет 7000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций 12 000 руб. Срок обращения облигаций 12 месяцев.

В бухгалтерском учете ежемесячно отражается доведение учетной стоимости до номинала (пропорционально сроку обращения) следующей проводкой:

 Счет 58 Счет 91

417 руб. ((12 000 - 7000)/12)

 Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовой отчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется следующим образом. 

Первоначальная стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг. 

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет представлять собой сумму денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету. 

Стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Исходя из приведенных правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно вести следующим образом.

Если ценные бумаги предполагается перепродать, то следует включить их стоимость в состав внереализационных доходов с отнесением в кредит счета 91 организации в том отчетном периоде, когда эти ценные бумаги будут ею проданы.

Если ценные бумаги представляют собой долгосрочные инвестиции, то их стоимость организация может включить в состав внереализационных доходов на дату получения права собственности на эти бумаги.

Пример

 ООО "Успех" получило безвозмездно от физического лица 50 акций номинальной стоимостью по 1000 руб., которые организация получила от физического лица. Данные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1200 руб. 

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

 Счет 58 Счет 91

* 1 200 х 50 = 60 000

Получение финансовых вложений при исполнении обязательств неденежными средствами

В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов.

Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Такой порядок оценки имущества, получаемого при исполнении обязательств по договору неденежными средствами, закреплен и в других ПБУ (например, п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Пример

 В оплату за отгруженную продукцию, договорная цена которой составляет 240 000 руб. (включая НДС - 18% в сумме 36 610 руб.), организация получила от покупателя облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. 

Номинальная стоимость полученных облигаций составила 300 000 руб. 

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой: 

Счет 58 Счет 62

Получение финансовых вложений в качестве вклада по договору простого товарищества

 ПБУ 19/02 устанавливает порядок оценки финансовых вложений, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества. (гл.55 ГК РФ). 

Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02). 

В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел. 

Пример

Договором простого товарищества ведение общих дел возложено на ООО "Успех". 

В качестве вклада в общее имущество товарищества ООО "Успех" принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 200 000 руб. 

В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается следующей проводкой: 

Счет 58 Счет 80

Менее рисковым вложением средств по сравнению с уставным капиталом других предприятий является вложение в облигации и, прежде всего, в те, гарантом по которым выступает государство.

В настоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются следующие виды облигаций:

• государственные краткосрочные облигации (ГКО);

• облигации федерального займа (ОФЗ);

• облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

• облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент.

В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные — менее года.

Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе предприятия.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовые вложения», к которым открываются соответствующие субсчета.

Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретение облигаций» и кредит счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, проводкой: дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Облигации» в зависимости от срока погашения (долгосрочные или краткосрочные) и кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретение облигаций». Необходимо вести аналитический учет в разрезе долгосрочных и краткосрочных облигаций.

Приобретение облигаций, номинал которых выражен в иностранной валюте, отражается в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

Купонный доход, как часть стоимости облигации, оплачиваемая при покупке, может учитываться также на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам».

Допустим, Ваше предприятие приобрело 10 купонных облигаций, срок погашения которых наступает через 1,5 года. Стоимость приобретения составила 11.500 руб. за облигацию, в том числе накопленный купонный доход — 2.500 руб. Покупка облигаций была оплачена с расчетного счета предприятия.

Это вложение будет отражено в бухгалтерском учете Вашего предприятия следующим образом:

Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение на расчетный счет предприятия процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) по облигациям».

Предприятие, владеющее государственными ценными бумагами, может столкнуться с процедурой новации.

Новация — это обмен ценных бумаг одной категории (выпуска) на другую. Новация государственных ценных бумаг носит принудительный характер. В процессе новации предприятие взамен одних ценных бумаг получает другие, причем обмен может сопровождаться частичной денежной компенсацией стоимости обмениваемых ценных бумаг, либо без нее.

5 Учет финансовых вложений в займы

Ваше предприятие может кредитовать другие предприятия и организации не только путем приобретения их облигаций, но и путем заключения договоров займа (кредитных договоров), а также приобретая их векселя и иные долговые обязательства.

Вексель — это ценная бумага строго установленной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в нем плательщика выплатить по наступлении предусмотренного срока указанную в векселе сумму.