161302 (Налоговая система России)

 2С о д е р ж а н и е

Введение ........................................ 3

I. Налогообложение - один из важнейших факторов

развития рыночной экономики ..................... 4

1.1. Сущность налога ......................... 4

1.1.1. Функции налогов ....................... 5

1.1.2. Виды налогов .......................... 6

1.2. Налоговая система России ................ 7

1.2.1. Основные принципы построения налоговой

системы в экономике с развитым рынком ........ 7

1.2.2. Сруктура действующей налоговой системы

Российской Федерации ......................... 9

1.2.3. Основные налоги собираемые

в России ..................................... 13

II. Противоречия действующей налоговой системы

России .......................................... 2  015

2.1. Основные группы проблем

правовой базы налоговой системы ............. 15

2.2. Взгляд российских ученых-экономистов

на проблемы реформы ......................... 18

2.3. Противоречия основных налогов

собираемых в Российской Федерации ........... 22

2.4. Нестабильность налоговой системы

России ...................................... 24

III. Пути реформирования налоговой системы

Российской Федерации ............................ 27

3.1. Пути реформирования

правовой базы налоговой системы ............ 27

3.2. Предложения российских экономистов .... 27

3.3. Налоги и инвестиции ................... 33

3.4. Теоретический и практический опыт в

- 2 -

налогообложении стран с развитым рынком .... 34

3.4.1. Теоретическое наследие .............. 34

3.4.2. Льготы .............................. 36

3.4.3. Налогообложение предприятий Сирии ... 37

3.4.4. Шведская модель налоговой системы ... 39

3.4.5. В итоге ............................. 41

Заключение ...................................... 43

Список используемой литературы .................. 45

.

- 3 -

 Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В данной работе предпринята попытка выделить основные противоречия действующей ныне в России налоговой системы. Также здесь приведены мнения некоторых российских учеых-экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

.

 2I. Налогообложение - один из важнейших факторов

развития рыночной экономики

 21.1. 0  2Сущность налога

Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости

налогов. Как известно, налоги появились с разделением об-

щества на классы и возникновением государства, как "взносы

граждан, необходимые для содержания ... публичной власти

... " (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). В

истории развития общества еще ни одно государство не смогло

обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функ-

ций по удовлетворению коллективных потребностей ему требу-

ется определенная сумма денежных средств, которые могут

быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого

минимальный размер налогового бремени определяется суммой

расходов государства на исполнение минимума его функций:

управление, оборона, суд, охрана порядка,- чем больше функ-

ций возложено на государство, тем больше оно должно соби-

рать налогов.

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации" определяет общие принципы

построения налоговой системы в Российской Федерации, нало-

ги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязан-

ности и ответственность налогоплательщиков и налоговых ор-

ганов. В нем в частности говорится, что " 1под налогами, сбо-

 1ром, пошлиной и другим платежом понимается обязательный

 1взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный

 1фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,

 1определяемыми законодательными актами. 0"

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юриди-

ческих и физических лиц, получающих доходы, участвовать в

формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому

налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики госу-

дарства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Пла-

тельщиками налогов являются юридические лица, другие кате-

гории плательщиков и физические лица, на которых в соот-

ветствии с законодательными актами возложена обязанность

уплачивать налоги."

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты на-

логообложения, льготы по налогам согласно закона.

- 5 -

"Объектами налогообложения являются доходы (прибыль),

стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности

налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование

природными ресурсами, имущества юридических и физических

лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции,

работ и услуг и другие объекты, установленные законодатель-

ными актами."

"По налогам могут устанавливаться в порядке и на усло-

виях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта

налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или ка-

тегории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за

расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты

(отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы."

Для более детального рассмотрения проблем налоговой

системы России необходимо также рассмотреть понятие "нало-

говое бремя".

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взима-

емой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от раз-

меров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Запа-

де в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В ре-

зультате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического

сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в

счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36, а в

1993 году - 31%. В России сейчас налоговое бремя распреде-

лено крайне неравномерно. Основная масса его приходится на

юридические лица. Далее мы поговорим об этом конкретно.

 21.1.1. Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержа-

ние налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов

(фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения

- 6 -

соотношения между доходами отдельных социальных групп с

целью сглаживания неравенства между ними (социальная функ-

ция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирую-

щая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях

налоги в первую очередь выполняли  1фискальную функцию,  0т. е.

обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую

очередь расходов государства.

 21.1.2.  0  2Виды налогов

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на дохо-

ды и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпо-

раций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработ-

ной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,

социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе на-

логи на собственность, включая землю и другую недвижимость;

налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они

взимаются с конкретного физического или юридического лица,

их называют  1прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборо-

та - в большинстве развитых стран заменен налогом на добав-

ленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену

товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижи-

мостью и ценными бумагами и другие. Это  1косвенные налоги.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или

услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них

легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую

недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,

цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя

в зависимости от степени эластичности спроса на товары и

услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен

спрос, тем большая часть налога перекладывается на потреби-

теля. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть

налога перекладывается на потребителя, а большая уплачива-

ется за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность

предложения растет, и на потребителя перекладывается все

большая часть косвеных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение

- 7 -

косвенных налогов может привести к сокращению потребления,

а при высокой эластичности предложения - к сокращению

чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

 21.2. 0  2 Налоговая система России

 1"Совокупность налогов, сборов, пошлин и других плате-

 1жей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую

 1систему."  0(Закон РФ "Об основах налоговой системы в

Российской Федерации")

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный

к рынку период налоговая система является одним из важней-

ших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного

механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система нало-

гобложения, зависит эффективное функционирование всего на-

родного хозяйства.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система

России была адаптирована к новым общественным отношениям,

соответствовала мировому опыту.

Вообще характерной чертой налоговой системы России

становится появление большого количества местных налогов и

сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве

они составляли менее 1% в городском бюджете, то после вве-

дения Московской городской Думой всех местных налогов (на-

лога на развитие просвещения и налога на развитие жилого

фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%

(газета "Налоги", 1995, N 4, С. 5).

 21.2.1. 0  2Основные принципы построения налоговой

 2системы в экономике с развитым рынком

На протяжении всей истории человечества ни одно госу-

дарство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт

подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать

курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были

потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и

немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересо-

ванность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых

платежей, важно определить сновные принципы налогообложе-

- 8 -

ния. "Качества, с экономической точки зрения желательные в

любой системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль (1), -

сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, че-

тырех основополагающих, можно сказать, ставших классически-

ми принципов, с которыми, как правило, соглашались последу-

ющие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше,

чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующе-

му:

"1. Подданные государства должны участвовать в покры-

тии расходов правительства, каждый по возможности, т. е.

соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной прави-

тельства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им

ведет к так называемому равенству или неравенству обложе-