161302 (623459), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

тельщиков и государства, ответсвенности физических и юриди-

ческих лиц за выполнение налогового законодательства, прав

и обязанностей налоговых органов.

Характерной особенностью созданной в нашей стране на-

логовой системы является то, что в отношении иностранных

инвесторов принят практически национальный режим налогооб-

ложения.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим

инвестиционный климат в России, следует отнести его неста-

бильность. В 1992 году в законодательство по налогу на при-

быль серьезные изменения вносились дважды, а в порядок уп-

латы налога на добавленную стоимость - трижды.

Нестабильность налоговой системы является существен-

ным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим

привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой системе

ныне предъявляется масса претензий. По мнению большинства

специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству"

налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на

свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и

сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все

эти замечания справедливы.

22.1. Основные группы проблем

2правовой базы налоговой системы

Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая

ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно

платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти нало-

ги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по раз-

витию налогового законодательства и по его пропаганде среди

налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно

признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма

- 16 -

непрост, даже если отвлечся от специфических особенностей

переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует

и мировой опыт.

1Первая группа проблем - это совершенствование понятий-

1ного аппарата. 0Известно, насколько некорректны определения

понятий, данные в действующем Законе "Об основах налоговой

системы Российской Федерации". В статье 2 этого закона та-

ким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж

(какой платеж?) дается одно общее определение, что противо-

речит правилам элементарной логики. Определение понятия

"плательщик налога" неполно и сделано по принципу "круга"

("плательщики налога ... есть другие категории плательщи-

ков"), а определение объекта налогообложения дано путем пе-

речисления возможных объектов без выделения общих призна-

ков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в не-

обходимости определения этих понятий, нет никакой схоласти-

ки, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив

в определении их существенные признаки, - значит выявить

категории обязательных платежей, входящих в налоговую

систему, уяснить компетенцию государственных органов и ор-

ганов местного самоуправления в области установления и взи-

мания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от

других обязательных взносов в доход государства, например

некоторых видов имущественных санкций.

1Вторая группа проблем - это проблема разграничения

1компетенции властных структур различного уровня в области

1налогообложения и сборов 0. Основы такого разграничения изло-

жены в конституционных положениях. Ясно, что налоги должны

подразделяться на три вида: федеральные, региональные и

местные. Но какие налоги относятся к каждому из видов

Конституция не определяет. Положения в Конституции одноз-

начно указывают, что: 1) перечень федеральных налогов и

сборов есть прерогатива законодательного органа Российсуой

Федерации; 2) федеральные налоги должны взиматься в феде-

ральный бюджет.

И так, во-первых, можно допустить, что установление

всех остальных налогов и сборов (региональных и местных) к

ведению Российской Федерации не относятся ни в коей мере.

Однако негативные последствия подобного подхода очевидны.

Нельзя в одной стране иметь множество налоговых систем.

Это, конечно же, не означает, что в системе налогов, взима-

- 17 -

емых в регионах, не может быть никаких различий. Но эти

различия должны базироваться на неких общих исходных поло-

жениях, установленных федеральным законом.

Во-вторых, если правительство определяет налогооблага-

емую базу по налогу на прибыль банков и страховых организа-

ций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим

нарушается один из основных принципов налогового права:

установление налогов суть прерогатива законодательного ор-

гана. И уже совершенно недопустимым является положение,

когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом зако-

нодательстве "устраняются" разъяснениями Госналогслужбы и

Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогата-

ми, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и

размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это

явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жиз-

ни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что

необходимость издания авторитетных правоприменительных ак-

тов по налогам существует. Она объективно обусловелена тем,

что налогообложение в России еще находится в стадии станов-

ления, а сами налоговые законы носят рамочный характер,

подчас представляют собой каркас дома с возведенными стена-

ми, но без отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не

обладает такой подробной информацией о недостатках налого-

вого законодательства, его спорных положениях и неясностях,

как налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Тамо-

женный комитет не могут быть отстранены от участия в разра-

ботке и издании правоприменительных актов по налогам.

1Третья группа проблем, которые необходимо разрешить

1при разработке проектов новых налоговых законов, касается

1взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.

Налоговые органы - это властные органы. Их властные полно-

мочия должны осуществляться в рамках строгих правовых про-

цедур, детально регламентированных. Отсутствие таких проце-

дур - один из самых крупных недостатков налогового законо-

дательства, которое в этом отношении чревато откровенным

произволом. Наблюдается явная несбалансированность между

властными полномочиями налоговых органов и правами налогоп-

лательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша су-

дебная система далека от совершенства, особенно по своим

материально-техническим возможностям.

- 18 -

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон на-

логовых правоотношений были не просто продекларированы, а

имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указа-

ниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Например, если на налоговый или другой государственный ор-

ган возлагается обязанность информировать налогоплательщика

об изменениях в налоговом законодательстве или о тех нало-

гах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать,

какие последствия наступят, если налогоплательщик непра-

вильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя

тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слаборазработанных считается

система ответственности налогоплательщика за налоговые пра-

вонарушения. Неопределенность составов, отсутствие диффе-

ренциации санкций в зависимости от субъективной стороны

правонарушений, полное игнорирование принципа вины в систе-

ме налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых

санкций, отсутствие законодательных процедур их применения

- все это от начала до конца требует пересмотра, полной за-

мены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков

и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к

решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне

вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет ни-

каких указаний о периодичности и продолжительности налого-

вых проверок, о формах и процедурах участия налогоплатель-

щиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках

принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся

правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу

налоговую систему. Подчеркнем, 1что пока не будет выработано

1авторитетной целостной концепции реформирования налогообло-

1жения и его правовой формы, результаты любых изысканий в

1этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных

1коллективов и специалистов.

22.2. Взгляд российских ученых-экономистов

2на проблемы реформы

Наша налоговая система сейчас представляет собой, по

мнению В.Г. Панскова, "своеобразный симбиоз чужих налоговых

систем, лишенный увязки с реальными условиями, сложившимися

- 19 -

в экономике." Сделав упор на чисто внешнем сходстве

российской и западных налоговых систем (что само по себе не

так уж и страшно), наши "прорабы" перестойки напрочь отб-

росили заботу о товаропроизводителе, платящем налоги, хуже

того, поставили его на грань, а подчас и за грань выживания

за счет доходов хозяйственной деятельности.

В результате: падение производства, продолжающееся уже

четвертый год, полное отсутствие интереса у предпринимате-

лей не только к расширению производства, но и вообще к то-

му, чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправ-

данных масштабах перелив капитала в сферу торговли и

посредничества. Небывалых размеров достигло укрывательство

от уплаты налогов." Экспертные оценки показывают, что только

по операциям, отражаемым в бухгалтерском учете, от налого-

обложения уходит не менее 10-15% всех охватываемых им

средств. Если же учесть ведущиеся с огромным размахом

расчеты за наличные деньги, неотражаемые никакими бухгал-

терскими документами, можно с достаточными основаниями ска-

зать, что от уплаты сегодня скрывается от 30 до 40% всех

налогов, если не больше.

Таким образом, ясно: 1необходимы серьезные изменения в

1налоговой политике государства 0, способные сделать налоговую

систему эффективно выполняющей свои функции.

"Жизнь показала, - продолжает В.Г. Пансков, - несосто-

ятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию на-

логовой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат

его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая нало-

говую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по ликвида-

ции сложившившегося акцента на чисто фискальную функцию на-

логов. Требуются изменения, которые стимулировали бы това-

ропроизводителя, заинтересовывали его и побуждали расширять

производство, инвестировать. А для этого наобходимо, с од-

ной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой, - устано-

вить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать

средства в производство."

С начала 1994 года в налоговую систему были внесены

очередные изменения и дополнения. Мы не будем останавли-

_______________________________

1Владимир Георгиевич Пансков 0, доктор экономических на-

ук, профессор Российской экономической академии им. Г.В.

Плеханова, экономический советник Госналогслужбы РФ.

- 20 -

ваться на них подробно, но если оценивать эти поправки в

целом, необходимо прежде всего подчеркнуть, что они не зат-

рагивают принципиальные основы действующей налоговой систе-

мы. "Таким образом можно с полной уверенностью предполо-

жить, - считает В.Г. Пансков, - что стратегическая цель

вносимых изменений все та же - поправить дела в резко

расшатанных финансах страны, пополнить государственную каз-

ну. Достижение этой цели обеспечивается двумя направлениями

развития налоговой системы. Во-первых, предоставлением до-

полнительных льгот предприятиям и банкам для того, чтобы

стимулировать инвестиции в экономику страны и через это -

увеличить объемы производства, поднять прибыль и рентабель-

ность, благодаря чему пополнить доходы бюджета. Второй путь

- прямое усиление налогового пресса на предприятия и предп-

Характеристики

Список файлов курсовой работы