160739 (Единый социальный налог), страница 3

Особенности порядка исчисления ЕСН налогоплательщиками, осуществляющими выплаты физическим лицам, установлены статьей 243 НК РФ. Главными из них является то, что существует так называемая система вычетов из начисленных сумм ЕСН, только после осуществления которых определяется окончательная сумма, реально подлежащая уплате в бюджет в разрезе каждого из видов платежей. О каких же вычетах идет речь?

Во-первых, это расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком самостоятельно. Они уменьшают сумму ЕСН, уплачиваемую в составе единого социального налога в Фонд социального страхования РФ (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ).

В соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность ФСС России, Порядок расходования средств государственного социального страхования регулируется Инструкцией о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.02.2001 N 11.

Суммы расходов на цели государственного социального страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа Фонда социального страхования РФ.

Суммы превышения произведенных расходов на цели государственного социального страхования можно засчитывать в счет предстоящих авансовых платежей по ЕСН в части уплаты в Фонд социального страхования. В соответствии с пунктом 2.7 инструкции "О порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации" в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в фонд, суммы перерасхода по указанным средствам возмещает страхователям исполнительный орган фонда.

Налоговые органы возвращают (засчитывают) налог только в случае наличия переплаты в денежном выражении (письмо МНС России от 23.08.2001 N БГ-6-05/648@ "О едином социальном налоге (взносе), зачисляемом в Фонд социального страхования Российской Федерации").

Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма N 4-ФСС РФ) утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 01.12.2003 N 130. Она представляется в региональные отделения Фонда социального страхования РФ ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик самостоятельно указывает соответствующую сумму расходов, которая впоследствии может быть проверена Фондом социального страхования РФ. В частности, в отчетности указываются суммы:

- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- использованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленные налогоплательщиком в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- прочих расходов, подлежащих зачету.

Во-вторых, сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Налог уменьшается на суммы страховых взносов, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ)..

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Иными словами, это означает, что максимальный размер налогового вычета ограничен суммой ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период. В то же время размер самих страховых взносов ничем не ограничен и, соответственно, может превышать сумму налога. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается нарастающим итогом.

2.3 Применение регрессивных ставок налога

Организации выплачивают своим сотрудникам различные вознаграждения: зарплату, премии, компенсации и т. д. Многие из этих сумм облагаются ЕСН. Чтобы уменьшить сумму этого налога, можно применять пониженную ставку. Она также называется регрессивной.

Если организация применяет пониженную ставку по ЕСН, то она может использовать регрессивную шкалу и при расчете взносов в ПФР. Напомним, что эти платежи, как правило, начисляются с тех же сумм, что и ЕСН. На это указано в ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Регрессивную ставку по ЕСН могут применять те организации, которые выплачивают в среднем одному работнику в месяц не менее 2500 руб. Заметим, что при расчете этих показателей не участвуют самые высокооплачиваемые сотрудники. Если в фирме работают более 30 человек, то не учитывается 10 процентов работников. Если работают 30 или менее человек, то при расчете не принимается 30 процентов сотрудников.

Таблица 1 Ставки единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Таблица 2 Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей

Таблица 3 Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

Пунктом 2 статьи 241 Кодекса определен общий порядок и условия применения регрессивных ставок обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН). Из данного пункта следует, что применение регрессивной шкалы возможно только при условии, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если данное условие не соблюдено хотя бы на одну дату уплаты авансовых платежей, то налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода.

Необходимо обратить внимание на то, что применение регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН станет возможным для налогоплательщика, имеющего право на регрессию, только в том случае, когда хотя бы у одного работника накопленная с начала текущего года налоговая база превысит величину в 100 000 руб. Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. Пунктом 2 статьи 56 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, если величина налоговой базы в среднем на одного работника соответствует критериям, установленным в статье 241 Кодекса, то предприятие обязано применять регрессивные ставки при начислении единого социального налога на выплаты и вознаграждения тех работников, у которых величина налоговой базы нарастающим итогом с начала года превысила 100 000 руб.

3. Порядок и сроки представления отчетности