19273 (Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"), страница 4

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: «в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества...».

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в состав шестой амортизационной группы, в частности, включаются сооружения железнодорожного транспорта - постоянные снегозащитные заборы (код ОКОФ - 12 4526010).

Последствия и выводы

Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств (замену изношенных деталей, конструкций, узлов). Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в феврале 2008 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

Указанное нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности за 2008 г, завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2008 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2007 на аналогичную сумму.

Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. на 882 816 руб.

Описание ситуации 3

В проверяемом периоде в состав расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете включались затраты на изготовление литья (например в марте на 29 206 руб.), выставленные ОАО «Орскнефтеоргсинтез» ООО «Нефтестроймонтаж» с оформлением актов приемки выполненных работ (форма № 2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Данные расходы выставлялись на основании договора (№2154 от 29.12.2006) на проведение ремонтных работ и технического обслуживания, а их оценка определялась исходя из отработанных литейщиком ООО «Нефтестроймонтаж» часов и стоимости нормо-часа.

Вместе с тем результаты работы литейщика (заготовки различных деталей) в учете ОАО «Орскнефтеоргсинтез» не оприходовались, количество и ассортимент изготовленных заготовок в актах не указаны. Соответственно связь работ литейщика с конкретными ремонтными работами на объекте установить невозможно.

Сумма НДС по подобным затратам принималась к вычету в отчетном периоде по мере принятия к учету затрат на работу литейщика.

Требования нормативных актов

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ и п. 2 ст. 703 ГК РФ: «По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдатъ ее резулътат заказчику, а заказчик обязуется принять резулътат работы и оплатитъ его. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику».

П. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н установлено, что: «Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материалъных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов».

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ: «Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплателъщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

Согласно п. 1 ст. 252НКРФ: «Расходами признаются обоснованные и документалъно подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статъей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплателыциком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме».

Последствия и выводы

Результатом работы литейщика является изготовление вещей (заготовки деталей), право на которые должно быть передано заказчику. Согласно представленным документам заготовки деталей Обществу не передавались, и, соответственно, не приходовались им в составе материалов.

Кроме того, невозможно определить, при проведении каких ремонтных работ на объектах Общества использовались результаты работы литейщика (заготовки деталей).

При таких обстоятельствах, затраты по изготовлению литья не могут быть признаны обоснованными расходами для целей исчисления прибыли.

У ОАО «Орскнефтеоргсинтез» возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.

1. Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов,при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

3. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включал ряд последовательных этапов, в ходе проверки которых были произведены:

1) сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с остатками синтетического учета 91 счета (данные аналитического учета соответствуют остаткам по счетам синтетического учета);

2) проверка правильности записей, произведенных в Главной книге (осуществлялась подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов; расхождений выявлено не было);

3) установлена правильность выполнения требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию сумм прочих доходов и расходов. В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.

При проверке нами были проанализированы договоры купли-продажи материальных ценностей и основных средств, кредитные договоры, регистры бухгалтерского учета.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) проверка полноты отражения прочих доходов и расходов;

3) анализ договоров;

4) проверка правильности оформления первичной документации, на основании которой отражены прочие доходы и расходы;

5)проверка своевременности отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

При проверке достоверности суммы, отраженной по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО «Орскнефтеоргсинтез», и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, было выявлено следующее:

Описание ситуации

В отчетном периоде в составе данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках предприятия отражались реализация материальных запасов и основных средств, предоставление в аренду объектов основных средств и оказание прочих услуг (пар). Вместе с тем НДС по данной реализации в сумме 2 551 тыс. руб. учтен в отчетности в составе доходов и расходов.

Требования нормативных актов

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей».

Согласно п. 2, 14.1 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденного приказом от 06.05.99 № 32н: «Расходами организации признается уменъшение экономических выгод в резулътате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязателъств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменъшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

Последствия и выводы

Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная при реализации материальных запасов и основных средств, при предоставлении в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг (пар) не признается доходами предприятия (аналогично реализации по обычным видам деятельности). Кроме того, взимание с покупателя и перечисление в бюджет данной суммы не приводит к уменьшению экономических выгод и (или) возникновению обязательств и не является расходом предприятия.

Следовательно, необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках ОАО «Орскнефтеоргсинтез» (форма № 2) за 2008 г. на 2 551 тыс. руб.

2.3 Аудит нераспределенной прибыли

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:

1. Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?

2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" соответствуют данным главной книги и баланса?

3. Корреспонденция счетов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибыли были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), (2347322 – 1573456 = 773866 тыс. руб), и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб.. Исходя из данных, полученных из формы №3, «Отчет об изменении капитала» увеличение нераспределенной прибыли (форма №1) произошло как за счет чистой прибыли отчетного года (732309 тыс. руб.), так и вследствие прочих операций (41557 тыс. руб.): 732309 + 41557 = 773866 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализирован объем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверке данных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 – «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158 тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);

При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по

даннымдоговорам,расчетныедокументы,регистрыбухгалтерскогоучета,формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;