18706 (Бухгалтерский учет в торговле), страница 20

Пример 1.

Организация отражает в учете доходы и расходы:

а) получена выручка от реализации основных средств 10620-00 руб. (включая НДС 18%) при остаточной стоимости 7000-00 руб.;

б) получены доходы от участия в совместной деятельности 3000-00 руб.;

в) получена неустойка 500-00 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору;

г) оприходованы излишки товаров по результатам проведенной инвентаризации на сумму 800-00 руб.;

д) в конце месяца определяется финансовый результат;

е) в конце года счет 91 закрывается.

В конце месяца:

Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:

оборот по кредиту счета 91 (доходы): 14920-00 руб.;

оборот по дебету счета 91 (расходы): 8620-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 91: 6300-00 руб.

В конце года:

5.2. Отражение внереализационных доходов и расходов в

налоговом учете

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика (статья 250 НК РФ) признаются доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра­зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино­странной валюты от официального курса, установленного Цен­тральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должни­ком на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума­гам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро­вание которых были приняты в составе расходов в установленном порядке;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от пе­реоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты;

в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, имуществен­ных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс­плуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо­творительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целе­вого финансирования, за исключением бюджетных средств;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­изошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) ор­ганизации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налого­вой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой дав­ности или по другим основаниям;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентариза­ции.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определяется статьей 251 НК РФ.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с реали­зацией, включаются обоснованные затраты на осуществление дея­тельности, непосредственно не связанной с реализацией.

К внереализационным расходам относятся, в частности (статья 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), если деятельность по аренде не является основной деятельностью для организации;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогопла­тельщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого­плательщиком ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, ис­численная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически по­ступившей (уплаченной) сумме в рублях;

расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра­зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино­странной валюты от официального курса Центрального банка Рос­сийской Федерации, установленного на дату перехода права собст­венности на иностранную валюту;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с уста­новленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на де­монтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы по операциям с тарой, если эти расходы не относятся к материальным расходам;

расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за Нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то­варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредитор­ская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде (в соответствии со статьей 250 НК РФ);

расходы на услуги банков;

расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (уча­стников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой по­мещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Если организация для целей начисления налога на прибыль применяет метод начисления, то она вправе создавать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ), суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу­ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия винов­ных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай­ных ситуаций;

убытки по сделке уступки права требования (в соответствии со статьей 279 НК РФ).

5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бух­галтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налого­вом учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налого­плательщиком налога на прибыль. Положение может не применять­ся субъектами малого предпринимательства (статус субъектов мало­го предпринимательства определяется в соответствии с Федераль­ным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ).

В соответствии с Положением сумма налога на прибыль, опре­деляемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сфор­мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, на­зывается условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Для определения и отражения в учете различия между бухгал­терской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сфор­мированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, например: