16716 (Международные стандарты финансовой отчетности), страница 13

37. Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

(c) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

(d) факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.

Допустимый альтернативный подход

38. Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная в соответствии с параграфом 34, должна представляться, если это практически осуществимо.

39. Исправление фундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Однако при этом, часто в виде отдельных граф, представляется дополнительная информация с тем. чтобы показать чистую прибыль или убыток текущего периода и любых других представленных периодов так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена. Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.

40. Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величину исправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.

Изменения в учетной политике

41. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.

42. Учетная политика должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

43. Улучшение качества отражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и более надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или потоках денежных средств компании.

44. Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

(a) принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.

(b) принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.

Принятие впервые политики переоценки активов является изменением учетной политики, но рассматривается скорее как переоценка, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства, или Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, а не в соответствии с данным Стандартом. Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобным изменениям учетной политики.

45. Изменение учетной политики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно или перспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и сделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никаких корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, или чистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки не пересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующим остаткам с даты введения изменения. Например, компания может принять решение изменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, и капитализировать эти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Согласно перспективного метода, новая политика применяется к затратам по займам только после даты изменения в учетной политике.

Утверждение Международного стандарта финансовой отчетности

46. Изменение в учетной политике, которое происходит при принятии Международного стандарта финансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными в соответствующем Международном стандарте финансовой отчетности. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики должно применяться в соответствии с основным подходом, изложенным в параграфах 49, 52 и 53 или допустимым альтернативным подходом, представленным в параграфах 54, 56 и 57.

47. Переходные положения в Международном стандарте финансовой отчетности могут требовать либо ретроспективного либо перспективного применения изменения учетной политики.

48. Если компания еще не приняла новый Международный стандарт финансовой отчетности, опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, но еще не вступивший в силу, приветствуется раскрытие ею характера будущего изменения в учетной политике и оценка воздействия этого изменения на ее чистую прибыль или убыток и финансовое положение.

Прочие изменения в учетной политике - основной подход

49. Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо.

50. Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Таким образом, сравнительная информация пересчитывается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка относится к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Любая другая информация относительно предыдущих периодов, такая как исторические сводки финансовой информации, также пересчитывается.

51. Пересчет сравнительной информации совсем необязательно ведет к изменению финансовых отчетов, утвержденных акционерами, или зарегистрированных и учтенных регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать изменения подобных финансовых отчетов.

52. Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, требуемой в соответствии с параграфом 49, не может быть обоснованно определена.

53. Когда изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из представленных предшествующих периодов, или может иметь существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) причины изменений;

(b) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

(c) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию; и

(d) информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

Прочие изменения учетной политики - допустимый альтернативный подход

54. Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна включаться в определение чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться так же, как она представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная сравнительная информация должна представляться в соответствии с параграфом 49, если это практически осуществимо.

55. Корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли или убытка за период. Однако дополнительная сравнительная информация, часто в виде отдельных колонок, представляется для того, чтобы показать чистую прибыль (убыток) и финансовое положение в текущем и любом предшествующем периоде так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Применение этого метода может быть необходимым в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, согласующуюся с финансовыми отчетами, представленными в предыдущих периодах.

56. Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда величина, подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период в соответствии с требованием параграфа 54, не может быть обоснованно определена.

57. Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:

(a) причины изменения;

(b) величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величину корректировки, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнозной информации практически неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.

Дата вступления в силу

58. Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Приложение

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы пояснить их смысл. Извлечения из отчетов о прибылях и убытках и отчетов о нераспределенной прибыли представлены с целью показать воздействие на эти финансовые отчеты сделок, описанных ниже. Эти извлечения необязательно соответствуют всем требованиям других Международных стандартов финансовой отчетности относительно раскрытия и представления информации.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. 1 июля 19Х1 г. компания Альфа продала свою компанию по производству клапанов двигателей для грузовых автомобилей. Результаты этой сделки ранее были представлены в отчете хозяйственного сегмента, производящего клапаны, и внутреннего географического сегмента. Убыток составил разность между выручкой от продажи деятельности и чистой балансовой стоимостью его активов и обязательств на дату продажи. Прибыль, признанная в отношении этой деятельности с 1 января 19Х1 г. по 1 июля 19Х1 г., равнялась 15,000 (35,000 - 19Х0), а прибыль до налогообложения - 5,000 (10,000 - 19Х0).

2. 1 октября 19Х0 г. подразделение компании Альфа по производству клапанов автомобильных двигателей в стране Р было экспроприировано правительством без компенсации. Результаты деятельности этого подразделения ранее были представлены в отчете хозяйственного сегмента по производству клапанов и Тихоокеанского географического сегмента. Убыток от экспроприации был учтен как результат чрезвычайного обстоятельства. Этот убыток равняется чистой балансовой стоимости активов и обязательств подразделения на дату экспроприации. Прибыль, признанная в отношении данного подразделения с 1 января 19Х0 г. до 1 октября 19Х0 г., составила 10,000, а прибыль до налогообложения - 2,000.

Фундаментальные ошибки

В течение 19Х2 г. Компания Бета Ко обнаружила, что определенные товары, проданные в 19Х1 г., ошибочно были включены в запас по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. на сумму 6,500.

Бухгалтерские книги компании Бета за 19Х2 г. показывают продажи в размере 104,000, себестоимость продаж составляет 86,500 (в том числе 6,500 ошибочно внесенных в запас на начало периода), и налог на прибыль 5,250.