16716 (Международные стандарты финансовой отчетности), страница 8

Возможная чистая цена продаж

25. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

26. Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно. Однако, в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Такая ситуация возможна со статьями запаса, относящимися к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, и которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента. Не целесообразно списывать запасы на основе их классификации, например, готовую продукцию, или все запасы в конкретной отрасли или географическом сегменте. Компания сферы услуг обычно аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена. Таким образом, каждая такая услуга отражается как отдельная статья.

27. Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

28. Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на контрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запаса основывается на общих продажных ценах. Непредвиденные потери по контрактам продаж, превышающие имеющиеся объемы запасов, и непредвиденные потери по контактам купли отражаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты.

29. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.

30. В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости продаж. Это происходит, напри–мер, тогда, когда статья запаса, учтенного, из-за снижения его продажной цены, по возможной чистой стоимости продаж, все еще остается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

Признание в качестве расхода

31. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.

32. Процесс признания в качестве расхода учетной величины проданных запасов выражается в приведении в соответствие затрат и доходов.

33. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Запасы, распределенные таким образом, признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

Раскрытие информации

34. Финансовая отчетность должна раскрывать:

(a) учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

(b) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

(c) балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

(d) величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, в соответствии с параграфом 31;

(e) обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов в соответствии с параграфом 31; и

(f) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

35. Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут просто называться незавершенным производством.

36. Когда себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО в соответствии с разрешенным альтернативным методом отражения в параграфе параграфе 23, финансовая отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе и либо:

(a) меньшим из значения, полученного в соответствии параграфом параграфом 21, и чистой с стоимости реализации;

(b) меньшим из текущей стоимости на балансовую дату и возможной чистой стоимости продаж.

37. Финансовая отчетность должна раскрывать либо:

(a) себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода; либо

(b) операционные затраты, применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру.

38. Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранее включенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат, связанных с запасами. Особенности деятельности компании могут также потребовать включения других затрат, таких как затраты на сбыт продукции.

39. Некоторые компании используют другой формат для отчета о прибылях и убытках, что ведет к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этого формата, компания раскрывает суммы операционных затрат, применимых к доходам за период, и классифицируемые по их характеру. В этом случае компания раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других операционных затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период.

40. Списание до величины возможной чистой цены продаж может быть таким крупным, масштабным и необычным, что потребует раскрытия по Международному стандарту финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Дата вступления в силу

41. Этот Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 4 (редакция 1994 г.). УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

Новый формат Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением КМСФО в ноябре 1974 г. Он представлен в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

МСФО 38, Нематериальные активы, заменяет МСФО4 в части, касающейся амортизации нематериальных активов.

МСФО 38 применяется для ежегодных финансовых отчетов за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям.

Область применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета амортизации.

2. Настоящий Стандарт применяется ко всем амортизируемым активам, кроме:

(a) основных средств (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства);

(b) лесов и аналогичных возобновляемых природных ресурсов;

(c) расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа, и аналогичных невозобновляемых ресурсов;

(d) расходов на исследования и разработки (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 9, Затраты на исследования и разработки); и

(e) деловой репутации (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22, Объединения компаний).

3. Амортизируемые активы составляют значительную часть активов многих компаний. Поэтому амортизация может оказывать существенное влияние на определение и представление финансового положения и результатов деятельности компаний.

Определения

4. Приведенные ниже термины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях.

Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

Амортизируемые активы - это активы, которые

(a) ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода;

(b) имеют ограниченный срок полезной службы;

(c) содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей.

Срок полезной службы - это либо

(a) период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо

(b) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива.

Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Амортизация

5. Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

6. Иногда высказывается мнение, что в случае повышения стоимости актива сверх величины, по которой он учтен в финансовой отчетности, отпадает необходимость в амортизации. Считается, однако, что амортизация должна начисляться в каждом отчетном периоде исходя из величины амортизируемой стоимости независимо от увеличения стоимости актива.

Срок полезной службы

7. Срок полезной службы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом следующих факторов:

(a) ожидаемого физического износа;

(b) морального износа; и

(c) юридических и других ограничений на использование актива.

8. Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп амортизируемых активов должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются от прежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должны корректироваться. Результат изменения должен раскрываться в том учетном периоде, когда это изменение имело место.

9. Расчет срока полезной службы амортизируемого актива или группы схожих амортизируемых активов основывается на суждении, сделанном исходя из опыта работы с подобными видами активов. Для актива, использующего новую технологию, или используемого для производства нового продукта, или для предоставления нового вида услуг, опыт работы с которыми незначителен, расчет срока полезной службы представляется более сложным, но тем не менее требуется.

10. Срок полезной службы амортизируемого актива для компании может быть короче, чем срок его физического существования. Кроме физического износа, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество смен, в которые должен использоваться актив, программы компании по ремонту и обслуживанию, необходимо учитывать и другие факторы. К ним относятся моральный износ, обусловленный технологическими изменениями или усовершенствованием производства, моральный износ, вызванный изменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых с использованием актива, и юридические ограничения такие, как истечение срока соответствующей аренды.

Ликвидационная стоимость

11. Ликвидационная стоимость актива часто оказывается несущественной и может не учитываться при исчислении амортизируемой стоимости. Если ожидается, что ликвидационная стоимость существенна, то она рассчитывается на дату приобретения, или дату любой последующей переоценки актива на основе возможной цены продажи на эту дату для аналогичных активов, достигших конца срока полезной службы, и применявшихся в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоваться актив. Валовая ликвидационная стоимость во всех случаях уменьшается на ожидаемые затраты на выбытие в конце срока полезной службы актива.