16716 (Международные стандарты финансовой отчетности), страница 14

В 19Х1 г. нераспределенная прибыль на начало периода составляла 20,000, а на конец - 34,000.

Ставка налога на прибыль для компании Бета на 19Х1 и 19Х2 г.г. равнялась 30%.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. Себестоимость продаж за 19Х2 г. включает 6,500 по определенным товарам, проданным в 19Х1 г., но по ошибке включенным в запасы по состоянию на 31 декабря 19Х1 г. Исправленная прогнозная информация за 19Х2 и 19Х1 годы представляется так, как если бы ошибка была исправлена в 19Х1 г.

Изменения в учетной политике

В течение 19Х2 г. компания Гамма изменила свою учетную политику в плане отражения затрат по займу, непосредственно направляемому на приобретение компанией Гамма строящейся гидроэлектростанции. В предыдущих периодах Гамма относила подобные затраты на счет капитала, без налога на прибыль, в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, предусмотренным в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Компания Гамма приняла решение отнести эти затраты не на счет капитала, а на счет расходов для того, чтобы обеспечить соответствие основному порядку учета в МСФО 23.

Компания капитализировала затраты по займам в течение 19Х1 г. в размере 2,600 и в предшествующих 19Х1 году периодах - в размере 5,200. Все затраты по использованию заемных средств, понесенные в предыдущие годы в связи с приобретением гидроэлектростанции, были капитализированы.

Бухгалтерские книги компании Гамма за 19Х2 г. показывают прибыль от обычной деятельности до вычета процентов и налога на прибыль в размере 30,000; расходы по выплате процентов - 3,000 (относящиеся только к 19Х2 г.); и налог на прибыль - 8,100.

Гамма не признала пока никакой амортизации электростанции, поскольку она еще не введена в эксплуатацию.

Нераспределенная прибыль в 19Х1 г. в начале периода составляла 20,000, а в конце периода 32,600.

Ставка налога для компании Гамма на 19Х2 и 19Х1 г.г. равнялась 30%.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

1. В течение 19Х2 г. компания Гамма изменила учетную политику по отражению затрат по займам, связанным со строящейся для компании гидроэлектростанцией. Для соблюдения требований основного порядка учета, содержащегося в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам, компания теперь относит данные затраты на счет расходов, а не на счет капитала. Это изменение в учетной политике учитывается ретроспективно. Сравнительные отчеты за 19Х1 г. были пересчитаны с целью приведения их в соответствие с измененной политикой. Это изменение привело к увеличению затрат на выплату процентов в 3,000 (19Х2) и 2,600 (19Х1). Нераспределенная прибыль на начало периода 19Х1 г. уменьшилась на 5,200, что составляет сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествовавшим 19Х1 г.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10. (редакция 1994 г.). УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Советом Правлением в октябре 1974 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.

МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, заменяет те части настоящего МСФО 10, в которых рассматриваются условные события: параграфы с 4 по 22 и определение условных событий в параграфе 3. МСФО 37 применяется к ежегодной финансовой отчетности за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

В марте 1999 г. Правлением КМСФО был утвержден новый МСФО 10, События после отчетной даты, основанный на Проекте положения Е63, опубликованном в ноябре 1998 г. Он заменит оставшиеся части настоящего МСФО 10, в которых рассматриваются события после отчетной даты, и будет применяться для финансовой отчетности за периоды с 1 января 2000 г. или позднее. МСФО 10 (в редакции 1999 г.) не включен в настоящее издание.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после отчетной даты.

2. Следующие статьи, которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферу действия настоящего Стандарта:

(a) обязательства по выпущенным страховым полисам компаний, занимающихся страхованием жизни;

(b) обязательства по пенсионным планам (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам);

(c) обязательства, возникающие из контрактов долгосрочной аренды (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда);

(d) налоги на прибыль (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль).

Определения

1. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Условные событие - это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События, происходящие после отчетной даты - это те события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. Могут быть выделены два типа таких событий:

(a) дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату; и

(b) указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

Условные события

4. Термин условные события, используемый в данном Стандарте, ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых будет определяться будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет. Многие подобные обстоятельства и условия отражаются в качестве начислений в финансовой отчетности в соответствии с основополагающей в бухгалтерском учете концепцией начисления.

5. В финансовой отчетности для многих видов продолжающейся и повторяющейся деятельности компании требуются предварительные оценки. Однако сам факт присутствия такой оценки еще не создает неопределенность, являющуюся отличительной чертой условного события, хотя процедура определения сумм, указываемых в финансовой отчетности, может быть аналогичной. Например, факт того, что для определения износа используются расчетные оценки сроков полезной службы, не делает износ условным событием; окончательное истечение срока полезной службы актива - вещь вполне определенная. Суммы задолженности за полученные услуги также не являются условными событиями, определяемыми в параграфе 3, несмотря на то, что эти суммы могли быть результатом предварительной оценки; нет ничего неопределенного относительно факта возникновения этих обязательств.

6. Неопределенность, связанная с будущими событиями, может быть выражена диапазоном возможных результатов. Этот диапазон можно представить в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов также может быть представлен общим описанием, с использованием терминов от вероятного до маловероятного.

7. Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматривается на основе суждения руководства компаний. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, подкрепленный опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов.

Условные убытки

8. Сумма условных убытков должна признаваться в качестве расхода и обязательства, если:

(a) существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился или было принято новое обязательство; и

(b) может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

9. Существование условного убытка должно раскрываться в финансовой отчетности, если не удовлетворяется одно из условий, представленных в параграфе параграфе 8, кроме случаев, когда эта вероятность является весьма малой.

10. Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут компании убыток, будет осмотрительно признать этот убыток в финансовой отчетности.

11. Оценка суммы условного убытка, признаваемого в финансовой отчетности, может основываться на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события.

Должна быть признана наилучшая из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно было бы назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере минимальное значение.

Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков, сверх признанной величины, то делается раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

12. Если для оценки суммы условного убытка имеются противоречивые или недостаточные факты, то нужно делать раскрытие относительно наличия и характера условных событий.

13. Потенциальный убыток для компании может быть уменьшен или исключен, если условное обязательство перекрывается соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне.

В подобных случаях величина, признаваемая в качестве расхода, может определяться с учетом вероятной компенсации по этому иску.

14. Наличие и величина гарантий, обязательств, возникающих по учтенным переводным векселям и аналогичным обязательствам, принятым компанией, обычно раскрываются в финансовой отчетности с помощью примечания, несмотря на то, что вероятность возникновения убытка для компании является малой.

15. Суммы, начисленные на общие или неспецифированные хозяйственные риски, не относятся к условиям или ситуациям, существующим на отчетную дату, и потому не могут квалифицироваться как отчисления на условные события.

Условные прибыли

16. Условные прибыли не должны признаваться в финансовой отчетности как доход или актив.

Существование условных прибылей должно раскрываться, если существует вероятность того, что прибыль будет получена.

17. Условные прибыли не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию выручки, которая никогда не будут получена.

18. Важно, чтобы раскрытие не давало ложного представления о вероятности получения прибыли.

Измерение условных событий

19. Величина, по которой условное событие отражается в финансовой отчетности, основывается на информации, имеющейся на дату ее утверждения к публикации. События, происходящие после отчетной даты, указывающие на то, что по состоянию на отчетную дату могло произойти понижение стоимости актива или возникнуть обязательство, учитываются при выявлении условных событий и при определении величин, по которым подобные условные события включаются в финансовую отчетность.

20. В некоторых случаях каждое условное событие может быть определено отдельно, и при расчете его величины могут учитываться специфические условия каждой ситуации. Таким условным событием может быть крупный судебный иск, выставленный компании. При оценке данного условного события руководство компании учитывает такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях на дату утверждения финансовой отчетности к публикации, мнения адвокатов или других советников, собственный опыт и опыт других компаний.

21. Если неопределенности, создавшие условное событие в отношение отдельной операции, являются общими для большого числа аналогичных операций, то величина этого условного события не обязательно определяется отдельно, а может рассчитываться для всей группы аналогичных операций. Примерами таких условных событий могут быть гарантии на проданные товары и расчетная сумма невзыскиваемой части дебиторской задолженности. Обычно такие затраты возникают часто, и опыт позволяет оценить величину убытка или обязательства с приемлемой точностью, хотя и без определения конкретных операций, которые могут привести к убытку. Начисление этих затрат выражается в их признании в том же учетном периоде, в котором имели место соответствующие операции.

Раскрытие информации

22. Когда раскрытие условных событий требуется параграфами 9 или 16 настоящего Стандарта, должна представляться следующая информация:

(a) характер условного события;

(b) неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; и

(c) расчетная оценка финансовых последствий, или заявление о невозможности такой оценки.

События, происходящиешедшие после отчетной даты

23. События, происшедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств или могут требовать раскрытия.

24. Процесс утверждения финансовой отчетности к публикации варьируется в зависимости от структуры управления и методов, используемых при подготовке и завершении финансовой отчетности. Обычно датой утверждения финансовой отчетности к публикации будет дата, когда отчетность утверждена к публикации для внешних организаций.

25. Активы и обязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происшедшими после отчетной даты, которые дают дополнительную информацию, помогающую в оценке сумм, связанных с условиями, существующими на отчетную дату, или указывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо ко всей компании или к ее части.

26. Корректировки активов и обязательств требуются для событий, происходящих после отчетной даты и дающих дополнительную информацию для определения величин, связанных с условиями, существовавшими на отчетную дату. Например, могут производится корректировки убытка по счету дебиторской задолженности покупателей, подтвержденного банкротством клиента, произошедшим после отчетной даты.