178353 (Применение нормативного метода планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) для выявления путей снижения себестоимости продукции), страница 12

Для данного предприятия с учетом общей прибыльности и наличием отдельных статей затрат, по которым произошло увеличение, целесообразно рассмотреть отклонения по переменным затратам:

Рис. 3.5 Анализ отклонений в системе нормативного учета переменных затрат

Далее нормативные часы (нормо-часы) применяются как мера выпуска продукции.

Системы нормативного учета затрат часто выражают выпуск продукции в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Нормо-часы выпуска (также называют отработанные нормативные часы, допускаемые нормативные часы или произведенные часы) представляют собой количество часов, которое надо потратить, чтобы получить определенное количество продукции. Например, если отдел выпускает 100 ед. определенной продукции и допускаемое нормативное время на каждую единицу составляет 30 минут, выпуск за период может быть выражен как 100 ед. продукции или 50 нормо-ч (100 xl/2 ч) выпуска.

Дополнительные ресурсы предприятие может получить, используя следующие пути снижения себестоимости продукции (работ, услуг) основанные на анализе некоторых отклонений в рамках применения нормативного метода:

1. При анализе отклонений по цене используемых материалов :

Необходимо повышение эффективности работы отдела снабжения, так как отрицательное отклонение говорит о необходимости поиска более выгодного поставщика, а положительное - о плохом качестве закупаемых материалов, что ведет к ухудшению качества конечного продукта и другим потерям.

Также возможен недостаток материалов в результате плохого контроля за запасами, вынуждающий сделать экстренную закупку, т.е неоправданно увеличить затраты.

2. При анализе отклонений по использованию материалов:

Необходимость улучшения контроля за небрежным обращение с материалами со стороны производственного персонала, неквалифицированность или неэффективность труда, мелкое воровство, изменения требований к качеству или изменение технологии.

3. При анализе отклонений по производительности труда:

Возможно, необходимо внесение изменений в производственную программу предприятия, так как отклонения могут возникать по разнообразным причинам: использование низкокачественных материалов, разные уровни квалификации труда, плохое содержание оборудования, внедрение новых инструментов или машин и изменения в технологии — все это может повлиять на производительность труда. Отклонение по производительности труда не всегда может контролироваться менеджером; это может быть, например, по вине неудачного производственного расписания, составленного плановым отделом, или по причине изменения нормативов контроля качества. Самой подходящей процедурой для выявления отклонения по производительности труда является карточка нормативов трудозатрат для определенной операции. Когда операция завершена, записывается фактическое время, выявляются отклонения и определяются их причины, чтобы менеджер был немедленно осведомлен об отклонениях. Отчет по затратам труда следует готовить для руководства ежедневно.

Ежедневные отчеты об отклонениях по производительности обычно выражаются в нормативных и фактических трудочасах, а не в денежных единицах.

Обобщив аналогичные процессы возникновения отклонений, сведем их в таблицу 3.2

Таблица 3.2 Расчет отклонений

Использование вышеуказанных отклонений за возможно меньший отчетный (с учетом производственной программы предприятия и технологического цикла) период позволит снизить себестоимость продукции предприятия.

Для ДОП [Приложение В] наибольшее положительное отклонение получено по количеству вагонов, прошедших деповский ремонт(+9), при этом количество подвижного состава, прошедшего ТО-3 и капитальный ремонт, снизилось (-39 и -5 соответственно) – эти отклонения показывают неэффективность планирования затрат по данным центрам ответственности, при этом возможно увеличение затрат в будущем – подвижный состав, вовремя не прошедший капитальный ремонт при общем увеличении межремонтного пробега быстрее выйдет из эксплуатации и потребует внепланового капитального ремонта, таким образом основными направлениями снижения себестоимости капитальных ремонтов являются:

- комплексный подход к планированию затрат, предполагающий распределение статей расходов в соответствии с выявленными отклонениями

- планирование корректировки нормативов материальных , финансовых и трудовых затрат,

- планирование корректировки норм межремонтного пробега, с перераспределением потребного для проведения различных видов ТО количества материальных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования рассмотрены теоретические аспекты формирования себестоимости продукции предприятия «Дирекция по обслуживанию пассажиров» - Калининградской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги», при этом в качестве одного из центров затрат, существенно влияющих на общую себестоимость продукции, на практике выявлены проводимые капитальные ремонты подвижного состава.

Применение метода стандарт-кост позволило разработать эффективную методику снижения затрат, возникающих в процессе реализации производственной программы предприятия.

При планировании капитального ремонта подвижного состава рассчитаны объективно необходимые затраты на капитальный ремонт с целью поддержания его в работоспособном состоянии, что позволило, установив характер изменения стоимостного уровня единицы подвижного состава в любой момент за срок службы определить необходимый размер договорной цены за каждый капитальный ремонт, эффективно и оперативно спланировать распределение финансовые средств, расходуемых на проведение капитальных ремонтов подвижного состава.

Вопросы калькулирования возникают на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Особое внимание в управленческом учете заслуживает система нормативного учета, как наиболее оперативного. Нормативная себестоимость продукции исчисляется еще до начала ее производства. При этом фактическая себестоимость может быть рассчитана как нормативная себестоимость, скорректированная на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение короткого отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции.

Российское положение по бухгалтерскому учету “Расходы” (ПБУ 10/99), которое вступило в силу с 1 января 2000 года, предполагает в качестве альтернативного варианта методику формирования себестоимости, полностью соответствующую международной практике. В настоящее время предпринимаются попытки ввести жесткую регламентацию состава затрат, формирования себестоимости, что резко ограничивает свободу предприятий в формировании учетной политики. Необходимо предоставить предприятиям полную свободу в выборе учетных методов, методик калькулирования себестоимости продукции, систем учета затрат, которые бы обеспечивали как составление бухгалтерской отчетности, так и принятие управленческих решений. Только в этом случае можно будет говорить о действительном реформировании российского бухгалтерского учета, о реальном переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

С ПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные акты

1. Закон РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

2. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

3. Письмо МПС РФ, Минфина РФ и Минэкономики РФ от 31 марта 1993 г. "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий эксплуатационной деятельности железных дорог Российской Федерации"

Информационно-правовые системы :

1. «Гарант.ru», свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл. 77-2137 от 3 декабря 1999 года., , г. Москва, Воробьевы горы, д.1, стр. 77

2. «Консультант - Плюс» , свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл N 77-6731 от 8.01.2003, , г. Москва, ул. Шверника, д.4.

Литература :

1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2000.-1024 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.:Финансы, 1997.- 460 с.

3. Бочаров В.В. «Финансовый анализ»: Учебное пособие . – СПб: Питер, 2003

4. Бухалков М.И. «Внутрифирменное планирование». Учебник – М.: Изд. «Инфра-М», 2001, с. 400.

5. Вестник ВНИИЖТ «Принцип формирования договорной цены за капитальный ремонт подвижного состава», №5, 2002 г. с. 67

6. Вестник ВНИИЖТ «Применение принципов производительности к учету и устранению потерь», №3, 2003 г. с. 72

7. Долгопятова Т.Г. Российские предприятия в переходной экономике: экономические проблемы и поведение. – М.: Дело Лтд, 1995.

8. Друри К. «Учет затрат методом стандарт-костс». – М.; Изд. «Аудит», 1998, с.224

9. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет» Учебное пособие. – М.; Изд. «Аудит», 1998, с.774

10. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.- 392 с.

11. Ковалев В.В. «Финансовый анализ»:2-е изд., перераб. и доп. –М: Финансы и статистика, 1999.

12. Курс переходной экономики : Учебник для ВУЗов / Под. ред. Л.И. Абалкина.-М.:ЗАО «Финстатинформ»,1997

13. Минькин Ю.В. «Управленческий учет и системы учета» М.: Финансы и статистика, 1995

14. Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система “Стандарт – кост”. М.: Финансы и статистика, 1993

15. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики : Учебное пособие для вузов. -М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996

16. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»- Минск.: изд. «Новое знание», 2000 г, с.672

17. Самойлова Л.Б. «Практикум по экономике и планированию производственной фирмы» - Калининград.: Изд. КГУ, 2002, с.78

18. Селиванов А. И. «Основы старения машин». М.: Машиностроение, 1971. с. 408

19. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994

20. Хорнгрен Э. С., Ван Бреда М. Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект // пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995

21. Шумпетер И. «Теория экономического развития», - М: Прогресс, 1982 г, с.250

22. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 364 с.

23. Шеховцова Л.С. «Стратегический менеджмент»- Калининград. : Изд. КГУ, 2001 г.,с.121

24. Ульф Э. Ульсон, Р. Лёнквист. Калькуляция продукции и капиталовложений. пер. DidaktEcon AB, 1993, Uppsala, Sweden.

25. Хабарова Л.И. Учетная политика коммерческой фирмы. - М.: АО "Интеллект-свис”, 1994. - 355 с.

26. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 2, 2003 г.

27. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 7, 2003 г.

28. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 8, 2003 г.

29. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 11, 2003 г.

30. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры. М., 1993