163082 (Формирование прибыли коммерческой организации), страница 5

133793–124455=9338 тысяч рублей.

Рассчитаем отклонение показателей чистой прибыли, полученной в 2007 году, от показателей чистой прибыли 2006 года:

8052–7242=810 тысяч рублей.

Для определения темпа роста принимаем результаты предыдущего отчетному году за 100 % и находим долю изменения показателей отчетного года к показателям базового года.

Рассчитаем темп роста выручки в 2007 году:

133793*100/124455=107,5%

Рассчитаем темп роста чистой прибыли в 2007 году:

8052*100/7242=111,1%

Таким образом, выручка от продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 9338 тысяч рублей (7,5%), что привело к увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении организации на 810 тысяч рублей (11,1%). Себестоимость выпускаемой продукции в 2007 году увеличилась на 3028 тысяч рублей (4%). В связи с тем, что темп роста выручки от продаж опережает темп роста себестоимости продукции, произошло увеличение валовой прибыли по сравнению с 2006 года на 6310 тысяч рублей (12,8%). Прибыль от продаж в 2007 году сократилась на 198 тысяч рублей за счет увеличения управленческих расходов на 26,1%.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом происходит снижение всех экономических показателей. Произошло снижение валовой прибыли за счет снижения выручки от продаж (на 36027 тысяч рублей).

Себестоимость в 2008 году также уменьшилась на 19512 тысяч рублей. Прибыль от продаж уменьшилась на 11 903 тысяч рублей, несмотря на сокращение управленческих и коммерческих расходов. Общая сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2008 году сократилась в 1,4 раза (на 36027 тысяч рублей). Причиной послужило общее ухудшение условий для предпринимательской деятельности, доминирующую роль в котором сыграл финансовый кризис.

Графически динамика финансовых показателей изображена на рисунке 5.

Рисунок 5- Динамика финансовых показателей ООО «Риал»

После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется для целей налогообложения, что представлено в табл. 3.

Таблица 3 – Расчет налогооблагаемой прибыли ООО «Риал» за 2006-2008гг.

Показатели	Годы			Динамика
	2006, тыс. руб.	2007, тыс. руб.	2008, тыс. руб.	2006-2007 гг.		2007-2008 гг.
				Отклонение (+,-), тыс. руб.	Темп роста, проценты	Отклонение (+,-), тыс. руб.	Темп роста проценты
Прибыль (убыток) до налогообложения	9715	11335	952	+1620	116,6	-10383	8,4
Увеличение (+), уменьшение(-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	589	2344	2035	+1755	397,9	-309	86,8
Льготы по налогу на прибыль	-	-	-	-	-	-	-
Налогооблагаемая прибыль	10304	13679	2987	+3375	132,7	-10692	21,8
Ставка налога на прибыль	24%	24%	24%	-	-	-	-
Сумма налога на прибыль	2473	3283	717	810	132,7	-2566	21,8

Из таблицы 3 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли в 2007 году увеличилась на 3375 тысяч рублей, а в 2008 году уменьшилась на 10692 тысяч рублей. Снижение произошло в основном за счет уменьшения прибыли от продаж продукции (11903 тысяч рублей).

Сумма налога на прибыль в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 810 тысяч рублей, на ту же сумму уменьшилась чистая прибыль. В связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 10692 тысяч рублей, уменьшилась сумма налога на прибыль на 2566 тысяч рублей.

На рассматриваемом предприятии не было доходов, которые облагаются по специальным ставкам, не производились отчисления в резервный фонд (резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись) и предприятие не имеет льгот по налогу на прибыль.

Эффективность основной деятельности предприятия по производству и реализации продукции характеризуется показателем рентабельности затрат. Он определяется отношением прибыли от продажи продукции к полной себестоимости реализованной продукции и представлен формулой (12):

k = Р/S,

где k – рентабельность затрат;

Р – прибыль от продажи продукции;

S – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Данный коэффициент показывает уровень прибыли на один рубль затраченных средств и рассчитывается в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

В показателе рентабельности, рассчитанном в целом по продукции, усредняется уровень доходности отдельных видов изделий. Поэтому в ходе анализа необходимо изучать рентабельность отдельных видов изделий или групп изделий. Рентабельность единицы продукции имеет большое значение и определяется отношением разницы между отпускной ценой и себестоимостью к себестоимости одного изделия и рассчитывается по формуле (13):

k = Цi – Сi/Сi, (13)

где k – рентабельность единицы продукции;

Цi – отпускная цена единицы продукции;

Сi – себестоимость единицы продукции.

Важность анализа показателей рентабельности отдельных видов продукции, связана с тем, что предприятие должно осуществлять контроль за затратами по ее производству и реализации. Если на рынке имеется достаточно высокий спрос на продукцию с низким уровнем рентабельности, предприятие может сделать выпуск такой продукции выгодным только сокращая затраты по ее производству.

Для осуществления контроля не только за себестоимостью реализованной продукции, но и за изменениями в политике ценообразования рассчитывают показатель рентабельности продаж. Он определяется отношением величины прибыли к объему продаж по формуле (13):

k = Р/N (13)

где k – рентабельность продаж;

Р – прибыль от продажи продукции (прибыль до налогообложения или чистая прибыль);

N – выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

В качестве величины прибыли могут быть показатели: прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль [15, с.18]. Объем продаж выражается показателем выручки от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции [5, с.248].

Исходя из приведенной формулы расчета рентабельности продаж, можно определить влияние на ее изменение по сравнению с предыдущим периодом изменения цен на продукцию и изменения уровня себестоимости. Если выразить прибыль от продажи как разницу между выручкой от продажи без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и полной себестоимостью реализованной продукции, то формула (14) расчета рентабельности продаж будет иметь следующий вид:

k = N–S/N, (14)

где k – рентабельность продаж;

S – полная себестоимость реализованной продукции;

N – выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Изменение рентабельности продаж за счет изменения цен на реализованную продукцию (N) определяется по формуле (15):

Dk(N)=(N1–S0/N1)–(N0–S0/N0) (15)

Влияние фактора изменения себестоимости (S) на рентабельность продаж определяется по формуле (16):

Dk(S)=(N1–S1/N1)–(N1–S0/N1) (16)

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж.

При расчетах показателей рентабельности могут использоваться различные показатели дохода предприятия: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Расчет и анализ рентабельности затрат и продаж представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ рентабельности затрат и продаж предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменение за год	2007 г.	2008 г.	Изменение за год
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	106501	116037	9536	116037	91913	-24124
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.	17954	17756	-198	17756	5853	-11903
Рентабельность затрат, тыс. руб.	16,82	15,32	-1,5	15,32	6,37	-8,95
Рентабельность продаж по прибыли от продажи, тыс. руб.	14,42	13,27	-1,15	13,27	5,99	-7,28

Полная себестоимость реализованной продукции рассчитана как сумма себестоимости продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Рассчитав полную себестоимость продукции за исследуемые периоды, можно определить изменение полной себестоимости:

75349+3755+27397=106501 тысяч рублей – полная себестоимость продукции за 2006год.

78377+3117+34543=116037 тысяч рублей – полная себестоимость продукции за 2007год.

58865+1684+31364=91913 тысяч рублей – полная себестоимость продукции за 2008 год.

106501-116037=9536 тысяч рублей – изменение полной себестоимости продукции в 2007 году.

91913-116037= -24124 тысяч рублей – изменение полной себестоимости продукции в 2007 году.

Имея в наличии показатели полной себестоимости реализованной продукции и прибыли от продажи продукции можно определить рентабельность затрат, то есть, величину полученной прибыли с 1 рубля продаж.

17954/106501*100=16,82% – рентабельность затрат в 2006 году.

17756/116037*100=15,32% – рентабельность затрат в 2007 году.

-11903/-24124*100=-8,95% – рентабельность затрат в 2008 году.

Также определив показатели прибыли от продаж продукции и выручки от продаж продукции можно определить показатель рентабельности продаж, то есть, определить долю прибыли в каждом заработанном рубле. Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики организации и ее способности контролировать издержки.

17954/124455*100=14,42%

17756/133793*100=13,27%

5853/97766*100=5,99%

Из приведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

За период 2006-2007 гг. рентабельность затрат уменьшилась на 1,5 % и составила 15,32 %, то есть, предприятие получило 15,32 копеек прибыли с 1 рубля затрат.

Рентабельность продаж соответственно снизилась на 1,15 % и составила в 2007 году 13,27%, то есть, предприятие получило 13,27 копеек прибыли с 1 рубля продаж.

За период 2007-2008 гг. рентабельность затрат уменьшилась на 8,95 % и составила 6,37 %, то есть, предприятие получило 15,32 копеек прибыли с 1 рубля затрат.

Рентабельность продаж также снизилась на 7,28 % и составила 5,99 %, то есть, предприятие в 2008 году получило 5,99 копеек прибыли с 1 рубля продаж.

Изменение цен на реализованную продукцию в 2007 году по сравнению с 2006 годом привело к росту рентабельности продаж предприятия на 0,06%:

Dk(N) =(133793-106501/133793) – (124455-106501/124455)=0,06%

Изменение себестоимости реализованной продукции привело к снижению рентабельности продаж предприятия на 0,07%:

Dk(S) =(133793-116037/133793) – (133793-106501/133793)= -0,07%

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности продаж: Dk(N)+ Dk(S)=0,06+(-0,07) = -0,01%.

Результаты факторного анализа показывают, что увеличение себестоимости реализованной продукции оказало наибольшее влияние на уровень рентабельности продаж, чем изменение цен реализации.