19489 (Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"), страница 3
Описание файла
Документ из архива "Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19489"
Текст 3 страницы из документа "19489"
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения.
Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ 004 - отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - закрытие задолженностей при расчетах покупателей с комитентом;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступило причитающееся комиссионное вознаграждение от комитента.
Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчисления НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником расчетов за отгруженный товар.
В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер участвует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то объектом обложения НДС у него будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, определяется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценностям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.
Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инструкции, при комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод: организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграждения, то есть тем же способом, что и комиссионер, не участвующий в расчетах. Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная торговля и посредническая деятельность.
Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, как уже отмечалось, является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Выручкой комиссионера является комиссионное вознаграждение. Таким образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознаграждением и затратами, необходимыми для осуществления комиссионной деятельности. Следует помнить, что в случае, если предприятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности - как по выручке, так и по затратам. Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отличаться от ставок налога по другим видам деятельности.
В соответствии с инструкцией № 30 налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия, оказывающего посреднические услуги, является выручка от реализации этих услуг за минусом НДС. Таким образом, налог на пользователей автодорог у комиссионера исчисляется по установленной ставке с суммы полученного комиссионного вознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.
Пример 2
В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями оптовой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации - 9000 руб., включая НДС (20%) - 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара, то есть 900 руб. (9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетах не участвует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты. В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 004 - 9000 руб. - оприходован товар на основании приемо-сдаточного акта;
КРЕДИТ 004 — 9000 руб. - отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - 9000 руб. - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - 9000 руб. - произведен зачет задолженностей в момент получения извещения комитента о том, что расчеты с покупателем произведены;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — 900 руб. — начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС — 150 руб. - выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 900 руб. - поступило на расчетный счет комиссионера причитающееся ему комиссионное вознаграждение от комитента;
ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 - 150 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - 18,8 руб. ( 900 руб. - 150 руб.) х 2,5% - начислен налог на пользователей автодорог;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — 18,8 руб. - списаны затраты на себестоимость;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 — 731,2 руб. - отражен финансовый результат.
2. Бухгалтерский учет посреднических договоров
торгового предприятия
2.1. Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по
агентскому договору
Сегодня часто можно услышать мнение, что хороший бухгалтер - это половина успеха предприятия. От бухгалтера ждут не только кропотливого и аккуратного составления корреспонденций счетов и необходимой отчетности, но и дельного совета с учетом анализа тех данных, которые хранятся и накапливаются на счетах бухгалтерского учета. Однако ведя только синтетический учет (по счетам и субсчетам стандартного плана счетов), дать дельный совет не всегда возможно. Например, трудно открыть на счетах 60, 62 (и аналогичных) столько субсчетов, сколько контрагентов (поставщиков, получателей) проходит в расчетах, тем более, что список их может постоянно пополняться. [33, с.27]
Еще хуже обстоит дело, если предприятие занимается несколькими видами деятельности и руководство хочет видеть, какую сумму налога от каждого вида деятельности оно должно заплатить. Без аналитики здесь не обойтись. В случае ведения бухгалтерского учета вручную возникает ситуация, когда одну и ту же информацию необходимо заносить несколько раз, а на составление отчета требуется как минимум полдня. [33, с.28]
Однако в настоящее время появились системы автоматизации учета, основанные на сетевых компьютерных технологиях, позволяющие решать эти проблемы. Система "БЭСТ-5", используемая ООО “Стэка”, в полной мере поддерживает весь комплекс бухгалтерских задач, причем в "БЭСТ-5" изначально заложено ведение аналитического учета с наименьшими затратами сил и времени со стороны пользователя.
Что же представляет из себя “БЭСТ-5”?
Интегрированная система БЭСТ-5 представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт. Он выполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. При этом следует иметь в виду, что при всех условиях необходимо наличие модулей настройки и ведения главной книги, поскольку только в них осуществляется привязка продукта к данному пользователю и настраиваются основные наборы данных. [21, с.11]
Ввод информации в систему БЭСТ-5 осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. В реестр записываются документы одного типа, объединенные по некоторым общим признакам (например, банковские документы по одному расчетному счету, приходные документы по отдельному складу и т.д.). Реестр документов позволяет в оперативном режиме осуществлять просмотр, ввод, корректировку первичных документов. При работе с реестром пользователь может проводить сортировку документов по различным признакам, фильтровать их по набору условий, искать документы по заданным параметрам, а также рассчитывать некоторые итоговые суммы по реестру в целом или по его части. Реестр документов может быть распечатан по стандартной форме.
При вводе первичных документов, содержащаяся в них информация может записываться в некоторые вспомогательные регистры, называемые справочниками. В справочники записываются данные, многократно используемые бухгалтером при формировании первичных документов (например, постоянные партнеры, подразделения предприятия, постоянные сотрудники и пр.).
Бухгалтерский учет в системе БЭСТ-5 строится на системе синтетических счетов. Каждый синтетический счет характеризуется своим номером и наименованием.
Каждый синтетический счет может быть разбит на субсчета, которые детализируют информацию синтетического счета.
Аналитические счета открываются непосредственно на синтетических счетах или субсчетах. Они характеризуются номером (шифром аналитического учета) и наименованием аналитики.
Аналитические счета открываются для детализации информации по счетам синтетического учета. Потребности в детализации возникают часто, и, как правило, они возникают в связи с задачами проведения тех или иных расчетов: с сотрудниками предприятия, с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами.
Книга учета хозяйственных операций является обобщенным синтетическим и аналитическим регистром и представляет собой хронологически упорядоченный список проводок по счетам. Книга содержит запись всех бухгалтерских операций и служит основным источником для формирования сводных бухгалтерских отчетов. При выполнении операции в любом месте программы (чаще всего это ввод первичного документа) проводится расконтировка документа. Данные о документе сохраняются в соответствующем учетном файле (например, в кассовой книге, реестре документов на поступление товаров), а сгенерированные проводки поступают в книгу учета хозяйственных операций. Проводкам присваивается регистрационный номер, а сам номер записывается в поле документа. При модификации (удалении) документа программа связывается с книгой учета операций и модифицирует (удаляет) соответствующие проводки.
Рассмотрим основные модули, входящие в систему.
АРМ Главного бухгалтера является центральным модулем системы, который позволяет осуществить: формирование и ведение плана синтетических счетов; формирование системы аналитического учета; ввод вступительного баланса на момент начала работы; ведение книги учета хозяйственных операций; ведение журналов забалансового учета; поддержку валютного учета, переоценку валютных счетов; контроль состояния системы, корректности ведения учета; формирование сводных синтетических и аналитических отчетов; формирование баланса и приложений, налоговой отчетности; формирование документов свободного вида.
Учет кассовых операций. Блок предназначен для учета операций с наличными средствами предприятия. В функции модуля входит: подготовка и печать кассовых документов; ведение реестров кассовых документов; таксировка документов и генерация проводок; ведение журнала учета авансовых отчетов; кассовая обработка платежных ведомостей; формирование специальных кассовых отчетов; формирование специальных отчетов по расчетам с подотчетными лицами; и др.
Учет операций с банком. Модуль предназначен для учета операций по расчетным, валютным и специальным счетам предприятия. В функции модуля входит: подготовка и печать исходящих платежных документов; ведение реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка; таксировка банковских документов и генерация проводок; и др.
Учет материалов и МБП. Модуль предназначен для учета остатков и движения материалов и МБП на складах предприятия. Кроме того, здесь же ведется картотека МБП в эксплуатации.
Управление закупками. Подсистема "Управление закупками" предназначена для оперативного и бухгалтерского учета операций по закупке ТМЦ и услуг (работ), в частности, для ведения книги закупок. В функции подсистемы входит: ведение реестра счетов кредиторов (поставщиков и подрядчиков); ведение реестра счетов-фактур и книги покупок; ведение реестра актов оприходования выполненных работ и оказанных услуг; формирование отчетов.
В подсистеме поддерживаются взаимосвязи между тремя реестрами документов: документами, служащими основанием при взаиморасчетах (счета кредиторов), товарными документами поставщиков и подрядчиков (счета-фактуры), документами оприходования. На основании реестра счетов от поставщиков и подрядчиков в подсистеме отслеживаются взаиморасчеты с кредиторами. К каждому счету кредитора может быть привязано произвольное количество товарных документов поставщика — счетов-фактур.