19227 (Аудиторская проверка учета основных средств ООО "Универсал Плюс"), страница 5

- от организации, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом данное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. А вот если компания, выполняя определенные условия договора, закупает большую партию продукции и получает от поставщика бонусный товар, то такая операция представляет собой безвозмездное получение имущества. Следовательно, стоимость товара будет входить по внереализационный доход фирмы-покупателя.

Безвозмездное получение имущества и использование. Операции по безвозмездному получению имущества в собственность и во временное пользование отличаются друг от друга. По договору безвозмездного пользования одна сторона передает объекты другой стороне, которая обязуется вернуть имущество в том состоянии, в каком она его получила с учетом износа, или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). В Налоговом кодексе не указано, что безвозмездное пользование имуществом является внереализационным доходом фирмы. Однако Минфин считает, что правила пункта 8 статьи 250 НК РФ относятся и к указанным активам. Доход в виде безвозмездно используемого имущества должен определяться исходя из рыночных цен на аренду аналогичных объектов (письма Минфина России от 04.04.2007г. № 03-03-06/4/37, от 17.02.2006г. № 03-03-04/1/125, от 06.06.2006г. № 03-03-04/4/100). В своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, где судьи указали, что при безвозмездном получении права пользования вещью возникает внереализационный доход.

С этой позицией можно не согласиться. Ведь пункт 2 статьи 248 НК РФ говорит, что имущество считается полученным безвозмездно, если его не нужно возвращать обратно. А в данном случае договор безвозмездного пользования предусматривает обязанность компании вернуть актив ссудодателю в оговоренный соглашением срок. Однако если компания не учтет при налогообложении прибыли доход от безвозмездного пользования имуществом, у нее могут возникнуть споры с налоговыми органами, решать которые придется, скорее всего, в суде. Фирма по договору безвозмездного пользования имуществом должна содержать его в исправном состоянии. При этом расходы на ремонт следует включить в состав прочих при условии, что они обоснованны и документально подтверждены. Налоговые органы в письме УМНС России по г. Москве от 31.03.2004г. № 26-12/22143 заявили, что затраты на содержание основных средств в рабочем состоянии можно учесть при налогообложении прибыли, если обязанность по осуществлению таких расходов оговорена в договоре. Кроме того, следует обратить внимание, что основные средства, полученные в безвозмездное пользование, не включены в состав амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Государственная регистрация основных средств согласно Письму Министерства финансов РФ от 25.06.2007г. № 03-03-06/1/391. Недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. Такие объекты можно включать в состав соответствующей амортизационной группы только с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию.

Начисление амортизации: Право собственности на недвижимое имущество переходит к приобретателю в момент государственной регистрации таких объектов (ст. 233 ГК РФ). При этом на данные объекты следует начислять амортизацию только после их регистрации. Учитывая, что процесс государственной регистрации может занять продолжительное время, пункт 8 статьи 258 НК РФ содержит норму, согласно которой основные средства начинают амортизироваться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В случае отсутствия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав на недвижимость предприятие не вправе начислять амортизацию.

Налог на имущество: Минфин России в письме от 11.04.2007г. № 03-05-06-01/30 указывает, что отсутствие у компании правоустанавливающих документов на объекты недвижимости не является основанием для освобождения от налога на имущество, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления самого налогоплательщика. Срок подачи документов на государственную регистрацию после совершения сделки или создания объекта недвижимости гражданским законодательством не установлен, однако на основании статьи 4 Закона от 21.07.97г. № 122-ФЗ во всех случаях, когда предусмотрена регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, эта операция всегда является обязательной. Таким образом, если фирма начала использовать объект в основной деятельности, но не подала документы на государственную регистрацию прав собственности на него, то данный факт рассматривается как уклонение от уплаты налога на имущество.

Источниками получения информации для аудита являются:

- учредительные документы аудируемого лица;

- документы, регламентирующие Учетную политику;

- протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

- акт на списание основных средств — ф. ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;

- инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

- акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

- журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

- главная книга;

- баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- результаты анализа ФХД аудируемого лица;

- устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

- сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества аудируемого лица;

- результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.). Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация [24, с. 258]:

- о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-6б - инвентарная книга учета объектов основных средств - для объектов основных средств малых предприятий).

Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС-6а используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах [24, с. 268]:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01. При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки» [24, с. 270].

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» на сумму амортизации объекта

Дебет счета 91 Кредит счета 01 на остаточную стоимость объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на расходы по демонтажу объекта