17395 (Постановка налогового учета на промышленном предприятии), страница 18
Описание файла
Документ из архива "Постановка налогового учета на промышленном предприятии", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "остальное", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "17395"
Текст 18 страницы из документа "17395"
1. В налоговой декларации по прибыли отдельно от основного расчета (строки 010-040) формируются доходы и расходы по операциям с ценными бумагами. При этом, в случае получения от операций с ценными бумагами прибыли, ее величина увеличивает налогооблагаемую базу по строкам 180-200 основного расчета. При получении убытка его величина может быть признана по усмотрению предприятия в качестве постоянной разницы. Либо сумма убытка может быть перенесена на будущее (то есть сформирован ВВР). При принятии данного решения следует учесть, что величина убытков по ценным бумагам впоследствии может уменьшить налогооблагаемую базу от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
2. Если в данном налоговом периоде предприятие получило убыток для целей налогообложения, то налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток подлежит переносу на будущее (формируется ВВР). При получении прибыли в последующие налоговые периоды предприятие было вправе (в 2002-2005 гг.) уменьшить налогооблагаемую базу на сумму перенесенного убытка, но не более чем на 30 % от налогооблагаемой базы, в 2006 г. – не более чем на 50 %, а с 01.01.2007 г. – на всю сумму убытков прошлых лет. В данном случае происходит погашение ВВР.
Представим величину расхождений между показателем прибыли в бухгалтерском и налоговом учете в виде таблицы 14.
Таблица 14
Определение расхождений в порядке формирования прибыли
в бухгалтерском и налоговом учете и отражение этих расхождений
в виде бухгалтерских записей по учету налога на прибыль
| № п/п | Наименование показателя | Прибыль (+), убыток (-) | Классифи-кация возникающей разницы | Бухгалтерская запись в соответствии с ПБУ 18/02 | Сумма | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| 1 | Прибыль по данным бухгалтерского учета | + | Х | Дт 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» | |||||||
| 2 | Убыток по данным бухгалтерского учета | - | Х | Дт 68 Кт 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» | |||||||
| 3 | Доходы, возникающие при учете продукции по правилам ст. 40 НК | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 | |||||||
| 4 | Доходы при безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 | |||||||
| 5 | Расходы на ремонт амортизируемого имущества: а) в периоде возникновения расходов б) в периоде списания в бухгалтерском учете | - + | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 | |||||||
| 6 | Расхождения в величине косвенных расходов, принимаемых в бухгалтерском и налоговом учете: а) при росте остатков НЗП, готовой продукции б) при уменьшении остатков НЗП, готовой продукции | - + | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 | |||||||
| 7 | Косвенные расходы по МПЗ, изготовленным собственными силами | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | |||||||
| 8 | Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества: а) если расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | + - | ПР → ПНО ПР → ПНА | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» | |||||||
| 9 | Убытки от реализации амортизируемого имущества, относимые в налоговом учете в течение оставшегося срока службы основных средств: а) в периоде возникновения убытков б) в период признания расходов в налоговом учете | + - | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 09 | |||||||
| 10 | Сверхлимитные расходы | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | |||||||
| 11 | Положительные суммовые разницы при приобретении основных средств: а) в налоговом периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды | + - | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 09 | |||||||
| 12 | Стоимость имущества, полученного в виде государственной помощи: а) в период получения б) в период признания в бухгалтерском учете | + - | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 09 | |||||||
| 13 | Доходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | - | ПР → ПНА | Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» | |||||||
| 14 | Расходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | |||||||
| 15 | Внереализационные расходы, не соответствующие критериям ст. 252 НК, расходы, включенные при формировании базы переходного периода | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | |||||||
| 16 | Отрицательные суммовые разницы при приобретении основных средств: а) в периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды | - + | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 | |||||||
| 17 | Проценты по заемным средствам при приобретении основных средств: а) в периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды | - + | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77 Дт 77 Кт 68 | |||||||
| 18 | Расходы на образование резерва по сомнительным долгам: а) если величина резерва в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина резерва в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | + - | ВВР → ОНА НВР → ОНО | Дт 09 Кт 68 Дт 68 Кт 77 | |||||||
| 19 | Внереализационные расходы при ликвидации основных средств с оставшимся сроком службы (недоамортизированных основных средств): а) если величина расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | + - | ПР → ПНО ПР → ПНА | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» | |||||||
| 20 | Расходы по аннулированным производственным заказам, принимаемые в налоговом учете в части прямых расходов | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | |||||||
| 21 | Налогооблагаемая прибыль (текущий налог на прибыль (+стр. 1) либо (-стр. 2) + стр. (3, 4, 5«б», 6«б», 7, 8«а», 9«а», 10, 11«а», 12«а», 14, 15, 16«б», 17«б», 18«а», 19«а», 20) – стр. (5«а», 6«а», 8«б», 9«б», 11«б», 12«б», 13, 16«а», 17«а», 18«б», 19«б») (стр. 050 налоговой декларации) | + | Х | Х | |||||||
| 22 | Величина убытков прошлых лет, уменьшающая налогооблагаемую прибыль в налоговом периоде (стр. 150 налоговой декларации) | - | Х | Дт 68 Кт 09 | |||||||
| 23 | Величина убытков по операциям с ценными бумагами | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | |||||||
| 24 | Налогооблагаемая база для исчисления прибыли: стр. 21 – стр. 22 + стр. 23 | + | |||||||||
| 25 | Налогооблагаемый убыток переносим на будущее + стр. 2 либо (-стр. 1) - стр. (3, 4, 5«б», 6«б», 7, 8«а», 9«а», 10, 11«а», 12«а», 14, 15, 16«б», 17«б», 18«а», 19«а», 20) + стр. (5«а», 6«а», 8«б», 9«б», 11«б», 12«б», 13, 16«а», 17«а», 18«б», 19«б») | + | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68 | |||||||
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Данная работа посвящена вопросам постановки налогового учета на промышленных предприятиях с учетом последних изменений, внесенных в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. Вопросы, поднятые в данной работе, будут интересны для любого практикующего бухгалтера, пытающегося разобраться в перипетиях налогового учета прибыли и переложить теорию гл. 25 Налогового кодекса в практическую сферу деятельности своего предприятия.
Я понимаю, что предложенная модель постановки налогового учета на промышленном предприятии не является единственно возможной, каждое предприятие, учитывая особенности своего производства и отраслевую специфику работы, создает для себя оптимальный вариант ведения налогового учета. Данная работа является только канвой для бухгалтера предприятия, ориентиром в принятии решения при создании собственной методики формирования показателей для исчисления налогооблагаемой прибыли. Предложенная в работе модель апробирована и используется в практической работе предприятиями, занимающимися производством строительных металлических конструкций.
