17051 (Организация учета в учебно-опытном хозяйстве ЛНАУ), страница 12

Показатели строки 205 (чрезвычайные расходы заполняется на основе данных, отраженных в учёте по дебету и кредиту счёта 794 «Результата чрезвычайных событий».

Статья «Чистый убыток» (стр. 225). Показатель чистого убытка рассчитывается как алгебраическая сумма убытка от обычной деятельности (стр. 195) и чрезвычайного убытка (стр. 205).

То есть расчёт показателя строки 225 можно представить в виде формулы:

(стр. - 195)+(стр. - 205)

Если алгебраическая сумма показателей - отрицательное число - это показатель чистого убытка (переносится в строку 225).

С целью контроля показатель строки 225 сверяется с учётными данными: чистый убыток - с данными, отраженными по кредиту счёта 79 в корреспонденции с дебетом субсчёта 442 «Непокрытые убытки».

Данное сельскохозяйственное предприятия не ведёт счетов 8-го класса, и выбирать данные для заполнения этого раздела необходимо из счёта 23 и счетов 9-го класса: выбирают соответствующие суммы с дебетовых оборотов счетов 23, 92-94. Стоимость полученных и реализованных товаров не является элементом операционных расходов.

Статья «Материальные расходы» (стр. 230) отражает стоимость использованных в производстве: сырья и основных материалов, купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и электроэнергии, запчастей, тары и тарных материалов, вспомогательных материалов.

Статья «Расходы на оплату труда» (стр. 240) отражает расходы, связанные с оплатой труда всего персонала предприятия. В состав этих расходов включается: зарплата по окладам и тарифам, премии и поощрения в соответствии с системой оплаты труда, которая применяется на предприятии, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого отработанного времени, другие расходы на оплату труда,

Статья «Амортизация» (стр. 260). В состав амортизационных расходов включается сумма начисленной амортизации основных средств.

Статья «Другие операционные расходы» (стр. 270). В состав других операционных расходов включаются расходы, связанные с оплатой услуг банков, расходы на оплату финансовых санкций, суммы налогов, сборов и других предусмотренных законодательством платежей, другие расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав расходов, отраженных в строках 230, 250, 260 Ф. № 2.

Вопросы, связанные с содержанием и формой Отчёта о финансовых результатах (Ф. № 2), которую составляет данное сельскохозяйственное предприятие, рассматривает П (С) БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах». Это своеобразный мост между балансами начала и конца отчётного периода. Главное назначение этого отчёта - показать, какие доходы, расходы и финансовые результаты получило предприятие за отчётный период. В Отчёте предусмотрено отражение доходов и расходов по видам деятельности.

Основой для заполнения Отчёта является информация о доходах, расходах, прибылях и убытках, которые возникли в процессе деятельности предприятия, отражена на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте. Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления и соответствия доходов и расходов.

1.14.3 Отчёт о движении денежных средств

Нормы П (С) БУ 4 касаются отчёта о движении денежных средств предприятия. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчётов достоверной информацией о получении и использовании денежных средств. Такая информация не может быть получена с помощью других отчётов, которые составляются по принципу начисления.

С целью составления Отчёта о движении денежных средств, все хозяйственные операции предприятия, которые влияют на остаток денежных средств, классифицируются по видам деятельности. Пользуясь П (С) БУ 4 выясним, какие хозяйственные операции относятся к каждому из этих видов деятельности относительно разделов этого отчёта. Таким образом, под операционной деятельностью понимают реализацию, приобретение оборотных, операционных активов (запасы, дебиторская задолженность по расчётам за товары, работы, услуги), реализация продукции товаров, работ, услуг. Расчёты по текущим операционным обязательствам (кредиторская задолженность по расчётам за товары, работы, услуги), оплата поставщикам и подрядчикам, выплата зарплаты, оплата процентов по банковским кредитам и ссудам.

Обычная инвестиционная деятельность включает реализацию, приобретение финансовых инвестиций (текущих и необоротных), реализация или приобретение основных средств, имущественных комплексов, получение процентов, другие поступления и платежи.

Под хозяйственными финансовыми операциями понимают поступление, изъятие собственного капитала, получение, погашение ссуд, другие поступления денежных средств, в результате финансовой деятельности.

При составлении Отчёта о финансовых результатах хозяйственные операции, кроме приведенной выше классификации также распределяется по каждому виду деятельности на обычные и чрезвычайные события.

Целью классификации движения денежных средств по видам деятельности является предоставление пользователям информации, которая поможет оценить влияние этих видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму его денежных средств и их эквивалентов. Составление отчёта о движении денежных средств основывается на требованиях раскрытия движения денежных средств, в результате операционной деятельности. Для последовательного составления статей каждого из разделов этого Отчёта необходимо помнить следующее: операции, которые проходят только в середине денежных средств и их эквивалентов, не считаются движением денежных средств. По операциям, в следствии которых возникает движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими видами деятельности.

П (С) БУ 4 предусматривает использование только непрямого метода определения результата движения денежных средств, сущность которого состоит в корректировке суммы убытка отчётного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенного в отчёте о финансовых результатах, к сумме денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности. Непрямой метод составления Отчёта о движении денежных средств состоит в том, что финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения (стр. 010) +(-) расходы и доходы не связаны с изменениями денежных средств в отчётном периоде = чистой сумме и движению денежных средств, полученных в отчётном периоде. Преимущества непрямого метода по сравнению с прямым состоит в наличии информации об отличии между суммами чистого убытка и денежных средств. Рассматривая изменения обеспечений, оборотных активов, текущих обязательств, а также движение средств, в следствии чрезвычайных событий принимают во внимание только те, которые связаны с операционной деятельностью. Информация, необходимая для заполнения раздела 1 Отчёта о движении денежных средств берётся из формы № 2 Отчёт о финансовых результатах, из формы № 1 Баланс и аналитических данных бухгалтерского учёта. По результатам анализа статей отчётности и данных учёта рассчитывают поступление и расход денежных средств, которые записываются в соответствующих графах отчёта о движении денежных средств.

Статьи раздела 2 Отчёта о движении денежных средств заполняются на основе:

- изменений остатков по статьям необоротных активов в Балансе;

- связанных с ними статей Отчёта о финансовых результатах;

- данных аналитического учёта.

Показатели по статьям раздела 3 Отчёта о движении денежных средств определяются на основе изменений остатков по статьям собственного капитала, долгосрочных обязательств в Балансе.

Свидетельством о правильности составления Отчёта о движении денежных средств является равенство общей суммы изменений денежных средств рассчитанных по всем видам деятельности, суммы изменений остатков денежных средств, в Балансе (Показатели суммы строки 230 Баланса графа 4 минус графа 3 должны равняться чистому движению денежных средств Ф. № 3 строки 170 - 300). Строка 400 Ф. № 3 равна алгебраической разнице показателей строк 170 и 300 этой формы, стр. 410 = стр. 230 графы 3 раздела 2 актива баланса.

Отчёт о движении денежных средств не включает:

1) внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;

2) не денежные операции - операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов.

Процесс составления отчёта о движении денежных средств, включает 5 этапов:

1. Сбор необходимой информации.

2. Определение движения средств, в результате операционной деятельности.

3. Определение движения средств, в результате инвестиционной деятельности.

4. Определение движения средств, в результате финансовой деятельности.

5. Определение чистого движения средств за отчётный период и проверка правильности составления Отчёта о движении денежных средств.

1-й этап. Сбор необходимой информации.

Информация для составления Отчёта о движении денежных средств берётся из таких источников:

- Баланс на начало и на конец отчётного периода;

- Отчёт о финансовых результатах за отчётный период;

- Отчёт о собственном капитале;

- Расшифровки статей Баланса;

- Расшифровки статей Отчёта о финансовых результатах;

- Главная книга;

- Аналитические данные по соответствующим бухгалтерским счетам, которые используются как источники информации для составления Отчёта о движении денежных средств, с учётом корректировок, которые проводились во время составления Баланса и Отчёта о финансовых результатах.

2-й этап. Определение движения средств, в результате операционной деятельности.

Движение денежных средств означает поступление и уплату денежных средств или денежных эквивалентов. Все операции с денежными средствами, которые не связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью, включаются в операционную деятельность.

Поступление денежных средств, в результате операционной деятельности включает реализацию товаров и услуг.

Выбытие денежных средств, в результате операционной деятельности включает приобретение товаров и услуг, выплату процентов по полученным кредитам, оплату труда, налоговые платежи.

Движение средств, в результате операционной деятельности определяется путём корректировки финансового результата от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, на протяжении отчётного периода;

- расходов (убытков), несвязанных с движением денежных средств (амортизация необоротных активов, которая начислена на протяжении отчётного периода, убытки от нереализованных курсовых разниц);

- расходов (убытков), связанных с инвестиционной деятельностью (убыток от 3-й этап. Определение движения средств, в результате инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств, в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы». Выбытие денежных средств, при инвестиционной деятельности происходит в результате приобретения основных средств. Поступление денежных средств, при инвестиционной деятельности происходит в результате реализации основных средств, от погашения ранее выданных кредитов, получения процентов и дивидендов.

Для определения денежного потока от инвестиционной деятельности, используются данные по каждому поступлению или использованию денежных средств, которые имели место в результате приобретения или продажи необоротных активов.

Операции, которые относятся к инвестиционной деятельности, но не требуют использования денежных средств и их эквивалентов, в Отчёте о движении денежных средств не отражаются. Но информация о таких операциях должна быть раскрыта в примечаниях к финансовым отчётам.

4-й этап. Определение движения средств, в результате финансовой деятельности.

Движение денежных средств, в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».

Поступление денежных средств, при финансовой деятельности происходит в результате поступления собственного капитала, получение ссуд.

Выбытие денежных средств, при финансовой деятельности происходит в результате изъятия собственного капитала, погашение ссуд, выплаты дивидендов.

Для определения денежного потока финансовой деятельности используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств.