16229 (Бухгалтерский учет основных средств), страница 11

Важнейшие отличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФО в настоящее время заключаются в следующем.

1. В российских правилах составления финансовой отчетности не урегулированы следующие вопросы:

- Использование в учете при объединении метода покупки или метода объединения интересов;

- Признание резервов при объединении бизнеса, учтенных по методу покупки;

- Консолидация специализированных компаний;

- Пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, единицы измерения, действующие на отчетную дату;

- Пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

- Учет накопленных отсроченных сумм курсовой разницы при выбытии зарубежной компании;

- Обесценение активов снятие финансового актива с учета;

- Признание маркетинговых поощрений по договору операционной аренды;

- Учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам;

- Учет финансовых инструментов эмитента, учет производных инструментов при хеджировании;

- Учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения ценности валюты.

1. В российских правилах отсутствуют определенные требования по раскрытию:

- Изменений капитала в качестве основной формы финансовой отчетности;

- Движения денежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности;

- Стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, в случае оценки запасов в отчетности способом ЛИФО;

- Справедливой стоимости инвестиций в недвижимость;

- Информации о связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определенную организационно-правовую форму (акционерные общества); в российских правилах дано более узкое определение связанной стороны;

- Некоторых данных по сегментам (например, выверка информации по отчетному сегменту с суммарной информацией в финансовой отчетности; существенные неденежные расходы, кроме амортизации, включенные в расходы, кроме амортизации, включенные в расходы сегмента и вычитаемые про определении финансового результата, для каждого отчетного сегмента);

1. Многие российские правила составления финансовой отчетности отличаются от правил, предусмотренных МСФО. В соответствии с российскими правилами:

- Затраты на НИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях;

-Величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов;

- Метод пропорционального сведения может быть применен при составлении консолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосующих акций;

- Переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были получены при применении МСФО;

- Срок полезной службы основных средств обычно определяется исходя из периодов, предписанных правительством в целях налогообложения; эти сроки превышают ожидаемые сроки использования активов;

- После переоценки инвестиции в недвижимость продолжают амортизироваться;

- При переоценке инвестиций в соответствующие доходы и потери не требуется включать в отчет о прибылях и убытках;

- Понятие «финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна;

- Способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается от МСФО;

- Торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и производные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости;

- Торговые финансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаются по справедливой стоимости;

- Резервы могут признаваться в большем или меньшем числе случаев, чем в МСФО, отсутствует требование дисконтирования;

- Приобретенные собственные акции показываются в составе активов;

- Классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств включают только денежные средства и не включают эквиваленты денежных средств;

- Результат исправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода; отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется;

- Порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары;

- Порядок определения, расчета и раскрытия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО;

- Определение и порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО;

- Определение и последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО;

1. При составлении финансовой отчетности некоторые российские компании могут использовать отличные от МСФО подходы:

- Некоторые материнские компании не составляют консолидированную финансовую отчетность;

- Определение контроля не содержит требования, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании;

- Некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО;

- К дочерней компании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всей группы;

- Некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы;

- Брэнды и аналогичные объекты, созданные самой компанией, могут быть капитализированы, если данная компания имеет исключительные права на них;

- Запасы обычно учитываются по стоимости приобретения, а не по наименьшей из стоимости приобретения и чистой стоимости продажи;

- Ввиду инфляции это отличие обычно не является значимым;

- Возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета затрат на реализацию;

- Помимо производственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться и некоторые другие накладные расходы;

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательным к применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер. Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могут вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация — формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) определил следующие задачи МСФО:

1) установить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;

2) определить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;

3) классифицировать объекты учета;

4) унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;

5) рекомендовать методы оценки объектов учета;

6) определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности и др.

4.2 Методика учета основных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и сущность специфицированного МФСО 17 «Аренда»

Целью стандарта МСФО 16 «Основные средства» является определение методики учета основных средств.

Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.

С точки зрения стандарта объект признается основными средствами если:

- Существует вероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данного актива;

- Стоимость объекта может быть оценена с большой степенью достоверности.

Объект основных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальной стоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объекта в рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимость определяется по стоимости переданного актива.

МСФО предполагает два варианта оценки основных средств:

- По балансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации;

- По справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливая стоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходе переоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличение капитала, а если уценка – то на расход отчетного периода. Переоценка земли и зданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов – компанией самостоятельно.

Методы начисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются без изменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, что амортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезного использования с учетом затрат по выбытию.

При выбытии объектов основных средств финансовый результат относится на доход или расход компании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированная стоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.

В пояснении к финансовой отчетности раскрываются:

- Выбранные способы оцени основных средств;

- Балансовая стоимость основных средств;

- Используемые способы переоценки и т.д.

МСФО 17 «Аренда» применяется ко всем договорам аренды, по которым передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода времени.

Существует два типа арендных соглашений:

- Финансовая аренда – аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный может быть передано или не передано.

- Операционная аренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды.

К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

- К концу срока аренда право собственности переходит к арендатору;

- Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.

- Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

- Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.

- Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

- Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

- Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

- Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

В финансовой отчетности арендодателя актив, находящийся в финансовом лизинге, должен отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в лизинг. При этом необходимо различать понятия «чистые инвестиции» и «чистые денежные инвестиции».

Чистые инвестиции означают общую сумму инвестиций в лизинг за минусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Общая сумма инвестиций в лизинг включает минимальные арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимость актива.

Чистые денежные инвестиции представляют собой разницу между исходящими и входящими денежными потоками в отношении лизинга, исключая денежные потоки, относящиеся к страхованию, содержанию актива и похожим издержкам, которые несет арендатор в ходе лизинга.

Если продажа актива арендодателем осуществляется в ходе финансового лизинга, то любое повышение выгоды от покупки над предполагаемой (оценочной) величиной не должно сразу же признаваться в качестве дохода в финансовой отчетности арендатора. Оно должно амортизироваться в соответствии с оставшейся частью срока полезного использования актива.

Учет оперативного лизинга у арендатора достаточно прост. Арендатор учитывает арендную плату в качестве затрат по ренте, относящихся тому отчетному периоду, в котором они возникли. Амортизационные отчисления при оперативном лизинге не отражаются в учете арендатора.