При этом, необходимо отметить, что существуют различные точки зрения в части отражения операций выбытия основных средств при передаче их в качестве вклада в уставный капитал другой организации. В частности, различные авторы по-разному трактуют решение следующих вопросов, логически вытекающих друг из друга:

• по какой стоимости следует отражать вклад в уставный капитал другой организации основными средствами: по остаточной или по согласованной с учредителями;

• необходимо ли делать в учете записи, доводящие стоимость вклада до согласованной стоимости передаваемых основных средств;

• какими записями в учете следует отражать доведение стоимости вклада до согласованной стоимости передаваемых основных средств.

Наиболее корректным способом отражения в учете вклада в уставный капитал является точка зрения, когда в учете отражается разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и стоимостью согласованной с учредителями. При этом, в учете производятся записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – согласованная стоимость больше остаточной стоимости; или по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»- согласованная стоимость меньше остаточной стоимости.

Важным аспектом в учете основных средств является стоимостной критерий. В частности, при выбытии основных средств стоимостью менее 20 000 рублей, учтенных на счете 10 «Материалы», возникают следующие вопросы: необходимо ли начислять по данным объектам амортизацию или необходимо списывать их стоимость на затраты при передаче в эксплуатацию; какими записями в учете следует отражать списание амортизации по этим объектам при их выбытии (при условии начисления амортизации); как документально оформлять выбытие данных объектов.

Рассмотрение прежней редакции ПБУ 6/01, в котором разрешалось основные средства, стоимость которых не превышала 10 000 рублей списывать на затраты в момент передачи в эксплуатацию, действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, позволяет сделать следующие выводы:

• наиболее логичным отражением погашения первоначальной стоимости малоценных основных средств является списание данных активов на затраты на производство по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

• при учете данных активов в составе материально-производственных запасов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. Таким образом, при списании данных основных средств не оформляется «Акт на списание основных средств» форма № ОС-4.

При этом, если организация принимает решение об учете основных средств стоимостью менее 20 000 рублей в составе материально-производственных запасов, то она тем самым уменьшает налоговую базу по налогу на имущество. Данный лимит – 20 000 рублей, является предельным; согласно учетной политике, организация может установить меньший лимит, но не может превысить установленный в Приказе №147-н. Следует учесть, что чем больше лимит, тем меньше налог на имущество. В то же время необходимо учесть и то, что в целях устранения временных разниц, то есть сближения бухгалтерского учета с налоговым, в учетной политике организации целесообразно установить лимит стоимости активов, которые могут отражаться в составе материально-производственных запасов, такой же, как оговорен в главе 25 НК, то есть 10 000 рублей.

Необходимость подробного рассмотрения учета выбытия объектов основных средств обусловлена также тем, что от причины выбытия зависит расчетная база для исчисления налога на добавленную стоимость:

• при продаже основных средств базой для исчисления налога является доход, полученный от продажи объекта основных средств;

• при выбытии основных средств по договору мены базой для исчисления налога является балансовая стоимость основных средств (с учетом переоценок, амортизации), переданного в счет оплаты;

• при безвозмездной передачи основных средств передающая сторона начисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость; базой для исчисления налога является рыночная стоимость передаваемого основного средства.

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации и списание объектов основных средств реализацией не является, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не входит.

Для обеспечения необходимыми активами современные рыночные отношения позволяют организациям заключать договоры купли-продажи, в связи с этим, договоры мены являются довольно редким явлением. Существенную роль, при этом, играет эквивалентность обмениваемых активов, поскольку многие из них невозможно соизмерить, что, в свою очередь, обуславливает ограниченный характер обменных операций. Кроме того, рассматривая вопрос налогообложения данного хозяйственного явления налогом на добавленную стоимость можно сделать вывод о том, что в большинстве случаев предприятиям невыгодно заключать договор мены. Так как, при этом теряется часть входного НДС, то есть он принимается к вычету исходя из остаточной стоимости передаваемого имущества, которая, как правило, ниже продажной цены поставщика. Часть НДС, при этом, должна быть списана за счет собственных средств. В связи с этим, предприятию выгоднее заключать два договора купли-продажи: по первому договору предприятие приобретает товары, а по второму договору это же предприятие продает свое имущество.

В дипломной работе рассмотрены методические аспекты проведения аудита основных средств, разработана программа аудита выбытия основных средств и рекомендовано данные операции подвергать сплошной проверке, что обусловлено ролью объектов основных средств в процессе производства (основные средства образуют производственно-техническую базу) и существенной стоимостью объектов основных средств.

При этом, для достижения поставленной цели аудита ставятся следующие задачи:

- изучение состава, структуры, условий хранения, эксплуатации и выбытия основных средств;

- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

- подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Реализация, рассмотренных в дипломной работе рекомендаций и предложений позволит, по нашему мнению, повысить достоверность и аналитичность учетной информации в части бухгалтерского учета движения основных средств и усилить роль учетной информации, как важнейшей функции управления хозяйственной деятельности ООО «АРИАН».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ). СПС «Гарант».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. 04.11.07 г.). СПС «Гарант».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. 17.05.07 г.). СПС «Гарант».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. Федерального закона от 30.04.08 №55-ФЗ). СПС «Гарант».

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон, № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. 03.11.06 г. №183- ФЗ). СПС «Гарант».

6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина, №34н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от от 26.03.2007 N 26н). СПС «Гарант».

7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119- ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.). СПС «Гарант».

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532 - в ред. Постановления Правительства РФ от 25.08.2006 №523.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа 2006г.).

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа 2006г.).

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности действий в ходе аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа 2006г.).

12. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства России № 914 от 02.12.00 г. (в ред. 11.05.06 г.).

13. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК029-2001 (КДЕС Ред.1). Введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, 01.01.2003г.

14. Положение по бухгалтерскому учету: Учетная политика организации ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008г.).

15. Положение по бухгалтерскому учету: Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) (утверждено Приказом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994г.).

16. Положение по бухгалтерскому учету: Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утвержден Приказом Минфина РФ № 43 н от 6 июля 1999г. – в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н) – в ред. Приказа Минфина от 26.03.2007 N 26н.

18. Положение по бухгалтерскому учету: Учет основных средств (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002г., 12 декабря 2005г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).

19. Положение по бухгалтерскому учету: Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999г. (в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н) – в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н.

21. Положение по бухгалтерскому учету: Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).

22. Положение по бухгалтерскому учету: Изменения оценочных значений ПБУ 21/2008 (утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России, №94н от 31.10.00 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). СПС «Гарант».

24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 г.). СПС «Гарант».

25. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): Приказ Минфина России №119н от 28.12.01 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н).

27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 № 49) - в ред. Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 №68н;

28. Альбом унифицированных форм первичной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7

29. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.- 479 с.

30. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета // Питер. – СПб.: 2007 - с. 160.

31. Беликова Т.Н. Все об НДС // Питер. – СПб.: 2007 - с. 144.

32. Брызгалин А.В., Берник В.В., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием // Налоги и финансовое право. – М.: 2006. – с. 325.

33. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. Перераб. И доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 848 с.

34. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Проспект, 2006. – 672 с.

35. Волошин Д.А. Что не так в ваших счетах-фактурах и первичке по НДС // Главбух. – М.: 2007 - с. 128.

36. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2006. – 256 с.

37. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2006. – 256 с.

38. Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.

39. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. пособие. – М.: изд-во РИОР, 2005. – 104 с.

40. Елин А.С. Типичные ошибки в первичных документах. Ликвидируем без последствий // Главбух. – М.: 2007. – с. 128.

41. Кан Ю. Операции по договору мены // Аудит и налогообложение. – 2005. – № 10.

42. Карасева Е.П. Учетная политика - 2007// Нормативные акты для бухгалтера, 2006, № 24.

43. Крутякова Т.Л. НДС 2007. Практика исчисления // АйСи Групп. – М.: 2007 – с. 118.

44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.

45. Курбангалеева О.А. Основные средства: реформирование бухгалтерского

учета на основе МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 3. – с. 3-11.

1. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство // Статус-Кво 97. – М.: 2006 – с. 174.

2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник (серия «Высшее образование»).- М.: 2003. - 472 с.

3. Подольский В.И. Аудит // Экономист – М.: 2007. – с. 527.

4. Рабинович А.М. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в бухгалтерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. – 2005. - № 2. – С. 117-121.

5. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005.- 363 с.