16229 (585626), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

План и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проведения аудита. Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

План аудита операций по выбытию основных средств

Программа аудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Примерная программа аудита выбытия основных средств приведена в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Программа аудита выбытия основных средств

План и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проведения аудита. Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

3.2 Методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита движения основных средств

Проверка достоверности учетной информации по основным средствам должна осуществляться на каждом этапе ее преобразования: от составления первичной учетной документации, группировки, обобщения и отражения информации в учетных регистрах до формирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Методика проверки достоверности учетных данных по операциям выбытия основных средств зависит от многих факторов (уровня автоматизации учетного процесса, квалификации учетного персонала и т.д.) и в достаточной степени специфична. При комплексной автоматизации учетного процесса, включая составление первичных учетных данных и выдачу результатной информации, в том числе показателей отчетности, сплошная проверка, как правило, осуществляется только в отношения правильности формирования первичной учетной документации. На других этапах учетного процесса выбытия основных средств в этом случае проверку информации осуществляют выборочно. В то же время число операций по выбытию основных средств во многих организациях незначительно и возможно, эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке.

При проверки правильности документального оформления операций по выбытию основных средств применяется фактическая, формальная, логическая, математическая проверка первичной учетной документации по выбытию основных средств и договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств.

При фактической проверке выявляется наличие договоров, являющихся основанием для отражения операций по выбытию основных средств, и первичной учетной документации по выбытию основных средств (акты о приеме-передаче основных средств, акты о списании основных средств и т.п.). А также проводится проверка наличия протоколов договорной цены, при заключении договоров купли-продажи основных средств.

В то же время при фактической проверке выявляют наличие учредительных документов (копии документов, выписки из реестра акционеров) подтверждающих вхождение организации в состав учредителей другой организации – при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

При формальной проверке договоров купли-продажи (в том числе договоров поставки), мены, дарения основных средств выявляются полнота и правильность заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей. Аналогично проводится проверка первичной документации, особое внимание уделяется проверке наличия в документе подчисток, помарок. А также обращается внимание на дату заполнения документа и время фактического его проведения по учетным регистрам (дата проведения документа по учетным регистрам должна совпадать с датой самого документа).

Особое внимание аудиторы должны уделить документам по формам №ОС-4 и ОС-4а – они должны быть подписаны членами постоянно действующей комиссии, утвержденной приказом руководителя организации. Аудиторам целесообразно провести устный опрос членов этой комиссии и дать оценку ее работы, связанной с выполнением указанных функций. Кроме того необходимо иметь в виду, что при авариях, хищениях, виновники которых не установлены, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Логическая проверка договоров и первичной документации по выбытию основных средств осуществляется путем выяснения имела ли место та или иная сделка, законность и целесообразность финансово-хозяйственной операции. В то же время поверяется правильность применения форм первичной учетной документации по причинам выбытия основных средств (при списании автотранспортных средств – форма № ОС-4а, при продаже, безвозмездной передаче основных средств (кроме зданий сооружений) – форма № ОС-1 и т.д.).

Обязательным методом проверки первичной документации является математическая проверка, при этом выявляются ошибки при таксировке сумм в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета. Такая проверка относится к процедуре получения аудиторских доказательств - пересчет.

При проверке правильности отражения операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета, то есть проверке отражения первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета аудитор находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующая хозяйственная операция правильно или не правильно отражена в бухгалтерском учете. Особое внимание необходимо обратить на отражение операций при выбытии объектов основных средств по причине их взноса в уставный капитал другой организации.

Если у аудитора возникают сомнения в обоснованности отражения той или иной операции по выбытию основных средств применяется процедура подтверждения. Данная процедура представляет собой ответ на запрос об информации, которая содержится в бухгалтерских записях и применяется для получения данных о реальности остатков по счетам дебиторской и кредиторской задолженности по операциям выбытия объектов основных средств.

При аудите операций по выбытию основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствии со ст. 146 второй части Налогового кодекса РФ являются объектом налогообложения. В частности, по указанному налогу объектами налогообложения признаются операции выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основных средств на безвозмездной основе. Налоговая база для этих операций должна определяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со статьей 40 первой части Налогового кодекса РФ, т. е. для целей налогообложения должна приниматься цена объекта, указанная сторонами сделки.

На операции по выбытию основных средств, являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

Операции по выбытию основных средств должны учитываться при расчете налога на прибыль организации. Аудитор должен проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита выбытия основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследования результатов аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные во время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета выбытия основных средств нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя. Так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности строк 120 «Основные средства», 140 «Долгосрочные финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» и строк 210 «Запасы», 250 «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», а так же строки 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Типичными ошибками и нарушениями, выявляемыми при аудите выбытия основных средств, являются:

• отсутствие договоров мены, дарения, купли-продажи и документов, непосредственно связанных с ними: при безвозмездной передаче основных средств – письменного обращения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету объекта, при продаже основного средства -–протоколов договорной цены;

• отсутствие первичных документов, оформляющих выбытие объектов основных средств: актов о приеме - передачи объектов основных средств (формы ОС 1, ОС-1а, ОС-1б) и актов о списании объектов основных средств (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

• отражение расходов по ликвидации основных средств и потерь объектов основных средств, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а на счете 99»Прибыли и убытки»;

• неполнота оприходования материально-производственных запасов при списании основных средств;

• необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

• неправильное начисление налога на добавленную стоимость.

4. Совершенствование действующей практики учета и аудита

движения основных средств в условиях применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартов аудита (МСА)

4.1 Необходимость и предпосылки гармонизации и международной

стандартизации бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к МСФО (приложение 15). Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Практика Российской системы бухгалтерского учета ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Характеристики

Список файлов ВКР