Дипломчик (Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов и анализ их использования на предприятии), страница 4

Бухгалтерия предприятия осуществляет при оперативно- бухгалтерском методе учета материалов денежный и суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя при этом оборотно-сальдовую ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Оборотно-сальдовая ведомость - это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения – раздел 1; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов – по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов – раздел 2; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов – раздел 3.

Моментом учета приобретенных материалов является их фактическое поступление на склад, или согласие на оплату (акцепт) расчетных документов поставщика, или факт оплаты. При этом акцепт или оплата документов и поступление материалов могут либо совпадать во времени, либо нет.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг — важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются: учет объема производства и ассортимента продукции; учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг; калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг; выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Для учета материально-производственных запасов на предприятии используются следующие счета бухгалтерского учета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

К счету 10 "Материалы" открываются следующие субсчета:

-10-01 "Сырье и материалы" - учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

-10-02 "Материалы верхнего строения пути" - учитываются новые материалы: шпалы, рельсы, подкладки и т. д., а также старогодные материалы верхнего строения пути;

-10-03 "Топливо" предназначен для учета наличия и движения топлива для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, либо для отопления зданий;

-10-04 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары и тарных материалов, предназначенных для упаковки продукции;

-10-05 "Запасные части". Здесь дополнительно выделяются субсчета второго порядка для раздельного учета годных запасных частей (субсчет 10-05-100) и запасных частей, требующих ремонта (субсчет 10-05-200). С точки зрения участия в процессе запасные части представляют собой материалы, которые путем соответствующей обработки получили форму частей (деталей, узлов) оборудования и машин. Запасная часть не имеет самостоятельного назначения и предназначена для замены другой, такой же.

-10-06 "Смазочные материалы" - учитываются все виды летних и зимних смазок. Смазки, отличаясь от топлива своим назначением, имеют общую с ним методологию учета;

-10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Здесь учитываются материалы, принятые ранее к учету на соответствующие субсчета счета 10 "Материалы", переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий;

-10-08 "Строительные материалы". Учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей. К таким материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические и другие материалы;

-10-09 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывает наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

-10-10 "Возвратные отходы, лом, утиль". Здесь отражается наличие и движение отходов производства, в т. ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 "Материалы";

-10-11 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-10-12 "Специальная одежда". Здесь учитывается наличие и движение спецодежды, независимо от стоимости и срока полезного использования. При выдаче спецодежды ее стоимость переносится с кредита субсчета 10-12-000 "Специальная одежда на складе" в дебет субсчета 10-12-120 "Специальная одежда в эксплуатации". Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования специальной одежды;

-10-13 "Постельные принадлежности";

-10-14"Форменная одежда" учитывает форменную одежду, предназначенную для выдачи работникам организации независимо от срока полезного использования;

-10-16 "Прочие". Здесь учитывается наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.

-10-17 "Отгруженные со склада". Здесь отражаются материалы, отгруженные другим филиалам и структурным подразделениям ОАО "РЖД", если дата отгрузки не совпадает с датой получения материалов.

Данные субсчетов в настоящее время используют главным образом для текущего контроля и анализа производственных запасов и оборотных средств. снабженческий управленческий учет запас

Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Учет процесса производства предполагает раздельный учет затрат по видам производств и деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательное.

К основному производству относят цеха оказывающие услуги по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг. В дистанции ведутся работы по выполнению строительно-монтажных работ собственными силами, отражаемые на счете 23 «Вспомогательное производство». Для отражения расходов оформляются акты о приемке выполненных работ формы КС-2 и справка о стоимости выполненных работ формы КС-3.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с затратами по содержанию персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на соц.страхование.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы по содержанию аппарата управления, общехозяйственного инвентаря. Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.

В качестве учетных цен может применяться цена поставщика, плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

В стоимость материалов включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке материалов до складов снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы, произведенные до момента принятия материалов к учету. Затраты по внутреннему перемещению материалов (между подразделениями РЖД или его складами) в стоимость приобретенных материалов не включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции. Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как производственные расходы.

Фактическая стоимость приобретения материальных ценностей формируется по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с контрагентами (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Ежемесячно в конце месяца выявляются суммы отклонений учетной стоимости поступивших материалов от фактической. Сумма разницы списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Наличие материальных ресурсов, получаемых службой материально-технического снабжения от сторонних поставщиков, числящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете как остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При внутреннем перемещении материалов, эти ценности обособленно числятся в учете передающего обособленного подразделения на субсчете 10.17 "Отгруженные со склада" до момента получения их принимающим подразделением и документального подтверждения этого факта. При получении от подразделения - получателя акцепта о фактическом получении материалов в подразделении-отправителе осуществляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-17 "Отгруженные со склада".

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются в течение месяца с кредита материальных счетов (10, 15, 16) в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации, что отражается бухгалтерскими проводками:

- Д 20 К 10- отпущены материалы в основное производство;

- Д 23 К 10- материалы отпущены вспомогательным производствам;

В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием первоначальной стоимости, учетом и движением материалов отражаются следующим образом в таблице .

Таблица 2.5- Бухгалтерские проводки по МПЗ

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с движением материально-производственных запасов отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации, утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688