19130 (Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость), страница 2

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств;

- установление фактов проведения на предприятии инвентаризации основных средств в допроверочных периодах;

- проверка правильности восстановления НДС к уплате в бюджет при операциях с ОС;

- проверка бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций;

- проверка отражения на забалансовом счете 001 арендованных основных средства.

При аудите основных средств, аудитор должен руководствоваться следующими документами:

1. «Учёт основных средств» ПБУ 6/01

2. «Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств», утв. приказом Минфина России от 13.10.2003г. №91н.

3. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утв. Постановлением Правительства РФ от 01.02.02 №1.

На предприятии используется линейный метод начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств.

Расчёт норм амортизации по основным средствам, находящимся на балансе предприятия по состоянию на 01. 01. 10г. производится по формуле:

Норма амортизации Н_ам = 100% / срок полезного использования в месяцах

1) Н_ам административного здания = 100% /540 = 0,185%

2) Н_ам жилого дома = 100% /240 = 0,417%

3) Н_ам станка = 100% /180 = 0,556%

4) Н_ам мебели = 100% /60 = 1,667 %

5) Н_ам компьютера = 100% /60 = 1,667 %

Расчёт сумм фактической амортизации по основным средствам, находящимся на балансе предприятия по состоянию на 01. 01. 10г.:

1) Административное здание = 0,185%*820000*132 = 200244

2) Жилой дом = 0,417%*1250000*60 = 312750

3) Станок = 0,556%*220300*132 = 161683

4) Мебель = 1,667 %*420000*48 = 336068

5) Компьютер = 1,667 %*82000*24 = 32807

По амортизационным группам, основные средства, находящиеся на предприятии на 01.01.2010г. разнесены правильно.

По правилам бухгалтерского учёта в первоначальную стоимость купленного основного средства включаются все расходы фирмы на покупку.

08 – 60 266667 приобретён легковой автомобиль

19 – 60 53333 учтён НДС по приобретённому автомобилю

08 – 76 1200 учтены расходы по постановке в ГИБДД

Балансовая стоимость составляет 267867 рублей.

Так как автомобиль был получен ЗАО «Опыт», то есть факт переход права собственности можно считать свершившимся, он должен быть переведён в состав основных средств 30.01.2010 года по дате регистрации в ГИБДД (01 – 08 267867). Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем постановки на учёт основного средства. В данном случае – с февраля 2010 года. Норма амортизации для автомобиля составляет 2%, Сумма ежемесячной амортизации составляет 5357 руб.

Так как сейф был куплен в марте 2010 года, то в марте амортизация по нему начисляться не будет. Амортизационные отчисления по данному объекту начнутся только со второго квартала. В марте, сейф включается в состав основных средств по стоимости 16271 руб. 19 коп.

Аналитическая таблица по учёту основных средств в ЗАО «Опыт» по состоянию 01.01.2010.

Аналитическая таблица по учёту основных средств по исследуемому предприятию

Таблица расхождений по данным бухгалтерского баланса за 1 квартал 2010:

Как видно из вышеприведённой таблицы, в ЗАО «Опыт» выявлено грубое нарушение ведения бухгалтерского и налогового учёта. Данные бухгалтерского баланса по стр. 120 «Основные средства» недостоверны. Как следствие завышения суммы основных средств и суммы амортизации, в ЗАО «Опыт» была неправильно рассчитана сумма налога на имущество.

В данной ситуации следует порекомендовать бухгалтерии ЗАО «Опыт» внести документом «Бухгалтерская справка» исправления в учёт основных средств за период до 2010 года. Пересчитать амортизацию основных средств с учётом изменённых норм амортизации за 1 квартал 2010 года. Так как аудиторское заключение даётся до сдачи отчётности в ФНС, откорректировать суммы основных средств и амортизации 31 марта 2010 года также документом «Бухгалтерская справка» с приложением таблицы пересчёта. Проверить исчисление налога на имущество. В данной ситуации, налицо неправильное исчисление (завышение) налоговой базы. Это необходимо учесть при расчёте налога на имущество за 1 квартал 2010 г. и сдачи по нему налоговой декларации. Если декларация налога на имущество за 1 квартал уже была сдана, нужно сдать уточнённую декларацию с учётом пересчёта. Так как налоговая база не увеличится, финансовых последствий сдача уточнённой декларации не несёт.

3. Задача №2

Организация ОАО «Парвик» занимается посредническими услугами при реализации лесопродукции на отечественном рынке.

Согласно учётной политике выручка от реализации признается по методу начислений, для расчёта НДС – по поступлению денег на счёта.

За отчётный период проведены следующие хозяйственные операции:

- получено лесопродукции от комитента на сумму 348 500 тыс. руб.;

- отгружено комиссионером покупателям лесопродукции на сумму 305 600 тыс. руб., (с НДС 18 %);

- поступило оплаты от покупателей – 205 880 тыс.руб., (с НДС 18 %);

- комиссионное вознаграждение по договору – 5 % от реализации продукции с НДС;

- начислена заработная плата персоналу организации – 145 800 руб.; обязательные отчисления в ПФ, ФОМС и ФСС рассчитать самостоятельно;

- начислена амортизация по основным средствам в эксплуатации – 5 400 руб.;

- командировочные (до 700 руб./сутки и до 2500 руб./сутки по зарубежным командировкам) – 134 400 руб., сверх – 19 000 руб.;

- представительские расходы по норме – 24 830 руб., сверх – 8 230 руб.;

- услуги связи, коммунальные расходы – 334 800 руб.; в том числе не оплаченные – 22 000 руб.;

- расходы, связанные с реализацией лесопродукции, по договору оплачиваемые за счёт комитента – 37900 руб.;

- расходы, связанные с реализацией лесопродукции, по договору оплачиваемые комиссионером – 98 400 руб.;

- приобретена бухгалтерская программа «1 С-бухгалтерия» за наличный расчёт на сумму 9 500 руб.

«Отчёт о прибылях и убытках» ОАО «Парвик» за 1 квартал 2010 г.

4. Задание

1. Обработать приведенные хозяйственные операции по правилам бухгалтерского учёта.

2. Составить ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» по полученным цифровым данным.

3. Сравнить построчные данные представленной и составленной Вами по результатам проверки формы отчётности.

4. Дать оценку достоверности представленной формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (тыс.руб.) по данным аудируемого лица.

5. Оценить существенность допущенных ошибок и неточностей.

Решение: