19130 (Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость)
Описание файла
Документ из архива "Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "бухгалтерский учет" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "контрольные работы и аттестации", в предмете "бухгалтерский учет и аудит" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "19130"
Текст из документа "19130"
1. Аудит расчётов с бюджетом по НДС
Налоговое право является одной из наиболее сложных ветвей общего права. Из-за огромного количества норм тонкостей соотнесения с объектами и субъектами налоговое законодательство становится обширной отраслью для изучения специалистами по финансам. Налоги и бухгалтерский учет всегда идут рядом, поскольку составление отчетности и представление данных заинтересованным пользователям сопряжено с расчетом налогов и составлением налоговой декларации, которая является основным документом на уплату налогов в бюджет.
Одним из налогов является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчёта налогов.
Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по данному налогу, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.
Суть данной аудиторской проверки заключается в проверке:
-
правильность определения налогооблагаемой базы;
-
правильность применения налоговых ставок;
-
правомерность применения льгот при расчете и уплате налога;
-
правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налогового платежа;
-
правильность составления налоговой отчетности.
Любой аудит должен быть подкреплён соответствующей нормативной базой. В данном случае, эту базу составляют следующие документы:
-
Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08.2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №187-Ф3);
-
Приказ МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
-
Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156;
-
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 2.12. 2000г. № 914 (с изменениями и дополнениями).
-
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10. 2000г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
Кроме этой нормативной базы, существует специфическая нормативная база, которая предназначена для пользования аудитору. Она состоит из Федерального закона об аудиторской деятельности (Утвержден Президентом РФ от 07.08.2001г. № 119 (с изменениями и дополнениями) и ряда Федеральных Правил (стандартов) Аудиторской деятельности.
Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость включает в себя анализ следующих документов:
- бухгалтерского баланса (форма № 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- главной книги или оборотно - сальдовой ведомости;
- учетной политики организации;
- регистров бухгалтерского и налогового учета по счету 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
- налоговых деклараций по НДС;
- книги покупок;
- книги продаж;
- других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога.
Существует три метода проведения аудита расчётов с бюджетом по НДС:
1. Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.
Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.
Основные этапы применения метода.
- определение уровня существенности ошибки;
- анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом по НДС с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени;
- анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых сумма начисленного и уплаченного налога набольшая;
- для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств;
- для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки;
- в случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;
- проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.
2. Метод анализа налоговых деклараций.
Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.
Основные этапы применения метода.
- провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;
- проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;
- проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом;
- выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;
- выяснить причины расхождения;
- отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;
- дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
Общий аудит правильности расчётов по НДС (3 этапа)
Данный метод используется для непосредственно общего аудита расчётов по налогам и сборам, в том числе и по НДС.
Этап 1. Ознакомительный.
На данном этапе рассматриваются существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Действия, проводимые на данном этапе:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Этап 2. Основной.
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией.
Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС при использовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности. Например:
а) Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав предусматривает выполнение следующих процедур:
- проверка момента определения налоговой базы НДС и момента ее определения с учетом полученных экпортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- проверка обоснования освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
- проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации;
- проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ;
- проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предвари тельных платежей.
б) Расчеты с использованием ценных бумаг
- проверка налоговых вычетов покупателя при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный);
- проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя;
- проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процентов;
- проверка регистрации счетов-фактур получателем процента по векселю в книге продаж;
- проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж.
в) Натуральная оплата труда
- проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда.
д) Новация долга, отступное
- проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном.
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности используются процедуры:
- проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по применяемым ставкам;
- проверка правильности применения ставок;
- проверка правильности определения сумм восстановленного налога;
- проверка правильности исчисления сумм, подлежащих уплате в бюджет;
- проверка порядка и сроков предоставления налоговых деклараций и др.
Этап 3. Заключительный этап:
- анализ выполнения программы аудита;
- классификацию выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение результатов проверки;
- оформление результатов налогового аудита по НДС.
В процессе проведения аудита не следует забывать, что все процедуры аудиторской проверки проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
Каждый тест включает:
- предмет тестирования;
- вывод о соответствии действующему законодательству;
- замечания с конкретными примерами;
- рекомендации по исправлению.
В заключении, хотелось бы отметить встречающиеся наиболее часто на практике нарушения, выявляемые при аудите расчётов с бюджетом по НДС:
-
неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
-
необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
-
необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
-
неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
-
незаконное применение льгот по НДС;
-
ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
-
нарушение сроков платежей.
2. Задача №1
Задание:
-
Составить программу проверки по заданному участку аудита.
-
Рассчитать сумму амортизации по правилам бухгалтерского учёта за 1 квартал 2010 г. по имеющимся объектам основных средств.
-
Рассчитать амортизацию по вновь приобретенным объектам основных средств.
-
Дать оценку достоверности данных баланса по строке «Основные средства».
-
Указать критические области, связанные с осуществлением учёта основных средств на аудируемом предприятии. Определить налоговые последствия выявленных недостатков в бухгалтерском учёте объектов основных средств.
Решение:
Программа проверки раздела «Аудит основных средств» будет состоять из следующих процедур:
- проверка оформления первичных документов по учету основных средств;
- проверка показателей бухгалтерской отчетности. Сверка начального и конечного сальдо проверяемого периода по балансу (форма №1) с Главной книгой по счетам 01, 02;
- уточнения порядка отнесения материально-вещественных ценностей к основным средствам;
- установление соответствия порядка действующим нормативным документам и учетной политике предприятия;
- определение порядка поступления основных средств и проверка правильности формирования первоначальной стоимости;
- проверка своевременности ввода в эксплуатацию объектов основных средств;
- проверка правильности учета НДС при приобретении объектов основных средств;
- проверка порядка отражения выбытия основных средств на предприятии;
- проверка правильности начисления амортизационных отчислений;