Конечно любая кодификация вступает в ее фонд благодаря тому, что право подвержено постоянному перемещению общественных ценностей. Знание того, что на право постоянно воздействуют перемещения общественных ценностей, не позволяет сделать вывод, что в праве все изменяется. Чтобы остаться в картине Гераклита, вода течет в поток, но все равно остается водой. Соответственно этому, как учит классическое гражданское право, имеется множество учреждений права, которые сохраняют свою консистенцию в потоке общественных ценностей. Постоянство правовых норм получается из социально-политической независимости их оправданий, которые извлекают их из постоянного перемещения общественных ценностей.

Насколько нормы налогового права стабильно или нестабильно подвержены социально происходящим изменениям, является фундаментальным вопросом. В результате однако установлено, что налоговое право стимулирует групповой эгоизм во многих местах. Во многих странах облагаемый налогами доход подразделяется в каталоге видов доходов, что ведет к тому, что лица, занимающиеся каким-либо промыслом, рабочие, домовладельцы, наймодатели и т.п. облагаются налогом совершенно по-разному. Налоговое право приобретает картину классового общества и, следовательно, попадает в водоворот социально-политических столкновений, которые создают постоянную потребность к изменению налоговых законов.

Поэтому налоговое право может стабилизироваться только на основе группонейтрального налогообложения и быть защищено от хаотичного развития, которое вытекает из борьбы различных общественных групп. Следовательно, возникает необходимость обосновать налоговые законы их основными структурами. На первый план выдвигается задача разгрузить юридическую систему от всех норм, поставить в невыгодное положение или же отдать предпочтение определенным социальным группам. Экономическая и юридическая система налогового права, глубоко разработанная при учете международного опыта Клаусом Типке, является группонейтральной. Она преследует ясную цель налогового закона - распределить налоговые нагрузки равномерно по критериям экономического платежеспособности²⁹. Соответственно этому принадлежность к определенной социальной группе не имеет значения для распределения налоговой нагрузки.

Беспрестанно развивающиеся налоговое законодательство вызывает в налогоплательщике чувство, что государство является прожорливым левиафаном, от которого следует защищаться. Возмущение таким положением в 1978 году вызвало “Предложение 13”, знаменитый калифорнийский бунт. “Предложение 13” требовало, чтобы основа определения размеров и максимальной величины налога была определена конституционно.

Калифорнийские налоговые революционеры не только подали свой популистский голос против налоговых платежей. Они показали, что в правовом государстве налоговая система должна закрепляться конституционно. Это потребовало “Конституционную теорию налогообложения”, убедительно обоснованную Нобелевским лауреатом Джеймсом Бьюкененом³⁰. В Германии прежде всего Клаус Фогель³¹ и Союз налогоплательщиков³² выступили за конституционное ограничение права налогообложения. Такие выступления были характерны для многих стран в период неолиберального бунта против государственного вмешательства в экономику.

Чем выше устанавливается барьер для изменения налоговых законов, тем сильнее становится потребность в гибкости налогового закона через правовые распоряжения. Правовые распоряжения имеют силу закона. Они издаются не законодательными органами, а исполнительной властью. Для этого правительству нужны четкие полномочия от парламента. Парламент должен концентрировать свое внимание на экономических решениях, которые придают налоговому праву нормативную структуру упорядочения и судопроизводства, и исполнительная власть в состоянии правильно и последовательно применять налоговое право и развивать его дальше. Общественная задача парламента — по возможности точное установление ценностей, которые положены в основу структуры упорядочения. Но есть вопросы, которые по своей сути имеют исполнительный характер и относятся к рабочей области правительства и министерства финансов. При этом могут различаться следующие виды правовых распоряжений.

Исполнительные распоряжения служат тому, чтобы норму, одобренную парламентом, легитимно выполнить. Нормодатель не принимает нового решения. Он лишь делегирует парламентское решение относительно эмпирического опыта с практическим использованием права. Эмпирическое поле нормы при парламентском решении в деталях необозримо, так как оно постоянно изменяется. Правительство становится уполномоченным по экономико-юридическому исполнению парламентского решения в найденном эмпирическом поле. Для этого полномочия в Германии опираются на следующие три критерия: равномерность налогообложения, устранение несправедливости в жестких случаях и упрощение способа налогообложения³³.

Согласующие распоряжения служат для того, чтобы парламентскую норму приспособить к условиям, которые постоянно меняются или которые были заданы, обойдя налог. Примерами в Германии являются постановление о жизненных потребностях и постановление о материальной помощи. Благодаря этим постановлениям правительство принимает во внимание изменения прожиточного минимума и регулирования норм права, регулирующих вопрос об оказании материальной помощи. Для стран с высоким уровнем инфляции особое значение имеют те правовые предписания, которые приспосабливают признаки налогового фактического обстоятельства дела к соответствующему курсу денег. Сумма прожиточного минимума, тариф подоходного налога с оборота посредством правовых распоряжений так должны приспосабливаться к изменению курса денег, что прожиточный минимум освобождается от подоходного налога и налога с оборота и облагается прогрессивно налогом не более чем двадцать процентов должника подоходного налога.

Распоряжения, дополняющие закон, ограничиваются не всегда тем, что парламентское нормотворчество осуществляется путем распоряжений об исполнении и согласующих распоряжений. К этому “pouvoir reglementaire complementaire” лица, дающего распоряжения, во многих странах “pouvoir reglementaire autonome” добавляется автономное правомочие на издание правовых норм правительства, которое должно учреждаться путем соответствующего полномочия в законе. Статья 34 французской конституции исключает из “pouvoir reglementaire autonome” основу налогообложения, размеры налога и способ исчисления налогов. Этим самым правильно определяется формальный и материальный основной фонд налогообложения исключительной компетенции парламента. Как трудно определить соответствующие ограничения, показывает необходимость приспособить тарифные решения к инфляции. Это должен делать необязательно парламент. Это даже вредит “прозрачности” налоговой системы, если парламент спрячет обострение налогового тарифа в недостаточное тарифное согласование³⁴. Уже поэтому тарифное согласование должно делегироваться к исполнительной власти, как это и предлагается. Оформление тарифов налога становится существенным фактором для согласования дохода от налогов с политикой расходов и долгов государства, потому что основы определения размеров налога упорядочиваются и освобождаются от порока, связанного с различными изменениями.

Правовые распоряжения могут квалифицироваться как исполнительные распоряжения или согласующие распоряжения, конечно, со свободой оформления, необходимой для соответствующего исполнения или согласования парламентской нормы. Очевидно, например, что полномочия для определения минимума, не облагаемого налогом при выплате процентов, должен иметь относительно большую свободу для оформления существенного элемента налогообложения предприятия.

Подобный простор действий, несмотря на все размышления против автономного правомочия на издания правовых актов исполнительной власти, необходим, чтобы можно было сохранить равновесие урегулирования процентов при налогообложении предприятий и урегулирование сбережений при подоходном налоге. Против нерасположения доверять правительствам полномочия на издание правовых актов, следует возразить, что так называемый “delegated powers” во всех правовых государствах признается как безусловно необходимое средство для гибкости правопорядка. Например, осуществление демократического принципа может существенно нарушить актуальное осуществление права, если полномочия для правительственных распоряжений ограничиваются длительностью одного года, как это описано в статье 88 хорватской конституции. Существенным условием для законности “delegated powers” является качество полномочия с точки зрения содержания. Для этого немецкий основной закон определяет, что в законе должны быть определены содержание, цель и размер полномочия³⁵.

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Это необходимо для создания единообразной рациональной налоговой системы.

3Налоги с населения

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

• подомовые налоги;

• подушевые налоги;

• специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

• акцизы;

• налоги с оборота;

• таможенные пошлины;

• налоги на имущество, капиталы и т.д.;

• налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

• корпорационный налог;

• налог на индивидуальные доходы;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог- раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

НАЛОГИ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

1. Налоги на прирост капитала:

1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

1. Налоги "у источника":

   1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

2. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

   1. Корпорационный налог.

   2. Налог "у источника" на дивиденды.

   3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.

3. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

4. Налоги "у источника" с заработной платы:

   1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок³⁶.

3.1Подоходный налог

Подоходный налог — один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Поступления подоходного налога составляют более 10 % всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источником формирования бюджетов всех уровней³⁷.

Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», действующим с изменениями и дополнениями.

Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дней в календарном году)³⁸, так и не имеющих его.