Diplom final v3.3 (Мировой опыт налогообложения и его значимость для России), страница 13

В Кодексе четко и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, регламентированы прави­ла налоговых проверок, возможности применения «сило­вых» мер при неисполнении налогоплательщиком возложен­ных на него обязательств.

В существенной степени изменилась процедура уплаты налогов. Налоговая инспекция сначала должна выставлять требования уплатить налог, а уже затем в законодательном порядке должны применяться финансовые и административ­ные санкции к неплательщикам. В Кодексе четко прописана процедура проведения налоговых проверок, ограничены сро­ки их осуществления, а также установлены жесткие ограни­чения на проведение повторных проверок.

Впервые за все существование налоговой системы России установлен четкий порядок изменения срока исполнения налогового обязательства, осуществляемый в виде отсрочек, рас­срочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кре­дита. Кодекс оговаривает платность за предоставленные от­срочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изме­нения срока исполнения налогового обязательства по отдель­ным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из бюджета или неоплатой государственного заказа.

Пре­дусматривается, что возврат излишне взысканных с налогопла­тельщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России.

Таким образом, принятие Налогового кодекса дает дос­таточно твердую гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений совершенно четко знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

В Налоговом кодексе четко прописана система штраф­ных санкций за нарушение налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. При этом Кодек­сом установлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений.

Принципиальное значение имеет введенная в Налоговом кодексе норма об обязательном судебном порядке взыска­ния с налогоплательщиков штрафных санкций за наруше­ния налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). Таким образом, штрафы за нарушение налогового законодательства будут взиматься только по решению суда.

Характерной особенностью Кодекса является введение спе­циальных налоговых режимов (как правило, с освобождением от уплаты большинства предусмотренных Кодексом налогов).

Специальным налоговым режимом, исходя из положений Кодекса, является особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, приме­няемый в особых, оговоренных Кодексом, случаях и в поряд­ке, установленных Кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Сохранен в виде специального налогового режима введен­ный еще до принятия Кодекса действующий единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Необходимо также отметить, что для решения постав­ленных при принятии Налогового кодекса задач внесены изменения в порядок и условия функционирования конк­ретных видов налогов.

Серьезные изменения внесены Кодексом в существовав­ший режим подоходного налогообложения физических лиц. В целях ослабления налоговой нагрузки на заработную пла­ту вместо действовавшей прогрессивной шкалы ставок на­лога начиная с 2001 г. введена единая ставка налога на дохо­ды физических лиц в размере 13 процентов.

В отличие от ранее действовавшего подоходного налога, предусматривавшего огромное количество разнообразных малообоснованных налоговых льгот, Налоговый кодекс пре­дусматривает систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональ­ных налоговых вычетов.

Наиболее существенные поправки Налоговый кодекс внес в существовавшие до его принятия режимы уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. В пе­речень федеральных налогов и сборов в качестве самостоя­тельного налогового платежа включен единый социальный налог (взнос) взамен действовавших ранее взносов в четыре государственные социальные внебюджетные фонда с установлением регрессивной шкалы этого налога. Принципи­альное значение имеет установление для всех налогопла­тельщиков – работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, в качестве которой пре­дусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаг­раждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников.

Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, ис­числяемых от объема расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физи­ческих лиц и социальным налогом.

Относительно небольшие изменения внесены в действо­вавший до принятия Кодекса порядок функционирования налога на добавленную стоимость. Это связано с тем, что данный налог является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений бюджета. Поэтому из­менения по данному налогу, в основном, связаны с исклю­чением некоторых перекосов и отклонений в исчислении и уплате НДС по сравнению с режимом, применяемым в меж­дународной практике. В частности, в число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели при ус­ловии, что объем полученной ими выручки не опускается ниже определенного уровня.

Существенные изменения внесены в порядок примене­ния акцизов. В частности, в связи с отменой налога на реали­зацию горюче-смазочных материалов, введены акцизы на ди­зельное топливо и на автомобильные масла. По этой же при­чине, а также из-за снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог существенно увеличены ставки акцизов по автомобильному бензину.

Предусмотрено, также, перенести обязанности по уплате ча­сти акциза с производителей алкогольной продукции на акк­редитованные организации оптовой торговли, реализующие такую продукцию.

Следует подчеркнуть, что изменение источников финан­сирования дорожного строительства является одним из наи­более серьезных вопросов, решенных Налоговым кодексом. Финансирование территориальных программ по строитель­ству автомобильных дорог будет осуществляться теперь за счет увеличения акцизов на бензин вместо действовавших до принятия Кодекса отчислений на строительство и содер­жание автомобильных дорог.

Другим источником таких рас­ходов должен стать региональный транспортный налог, ко­торый по существу объединит пока еще действующий налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств. При этом размер ставки этого налога будет заметно увеличен и поставлен в зависимость от величины мощности автомобиля.

Вместо существующего до введения в действие всех глав второй части Налогового кодекса большого числа местных налогов их перечень будет ограничен только пятью. Но уже сегодня отменены многие местные налоги. Для сохранения уровня доходов местных бюд­жетов в составе местных налогов предусмотрен муниципальный налог, налоговая база которого соответствует на­логу на доходы организаций, а предельная ставка состав­ляет 5 процентов.

В процессе работы над НК РФ было подготовлено несколь­ко проектов, предусматривавших обновление налоговой систе­мы от радикальных вариантов с пересмотром самих принципов действия фискального механизма до максимально приближен­ного к действующему до 1998 г. комплексу налоговых законов и нормативных документов. Практически все авторы проектов провозглашали необходимость конструирования НК РФ как системы, способной решить триединую задачу: 1) обеспечить бездефицитность бюджета, 2) повысить деловую активность производителей и 3) реализовать социальное обеспечение обще­ства.

Однако до настоящего времени задача создания отечествен­ной налоговой системы, обеспечивающей гармонизацию бюд­жетного баланса, социальной справедливости и экономической эффективности, остается нерешенной. НК РФ в качестве глав­ного направления налоговой политики сохранил фискальный подход к функционированию налоговой системы. В коммента­риях к части первой НК РФ специалисты Департамента налого­вой политики Минфина России прямо называют «повышение собираемости налогов главным на сегодня направлением в на­логовой политике» [30, 14]. При этом многие налоговые нововведения, уже прошедшие через фильтры комиссий Государственной Ду­мы, несут в себе существенные внутренние противоречия. Это относится прежде всего к трактовке налога на прибыль предпри­ятий.

Предлагается осуществлять политику всемерного сокращения налоговых льгот. В комментариях работники Департамента налоговой по­литики Минфина России утверждают, что льготы разъедают нашу налоговую систему, а их отмена позволит увеличить бюд­жетные доходы, обеспечит снижение ставок налога до 30%, пре­доставит возможность осуществлять принцип равномерности и справедливости распределения налогового бремени. Приводится также ссылка на успешную экономическую политику админист­рации Р. Рейгана, осуществившую сокращение налоговых льгот с одновременным снижением налоговых ставок. Однако авторы комментария забывают, что, отменив ряд льгот по корпоратив­ному налогу, стимулирующих вложения в действующее произ­водство, правительство Р. Рейгана одновременно расширило перечень налоговых льгот для компаний, осуществляющих вло­жения в модернизацию производства и обеспечение развития научно-исследовательских проектов. Трансформация, а отнюдь не отмена, налоговых льгот – нормальный процесс стимулиро­вания инвестиций в определенные регионы страны, на развитие высших технологий, создание экологически чистых производств. В Германии налоговыми льготами поддерживаются фирмы, ин­вестирующие капитал в восточные земли страны. В США в пе­риоды нарастания перепроизводственных тенденций в экономи­ке происходило некоторое сокращение налоговых льгот, но ко­гда возникла проблема изменения структуры производства в се­веро-восточных штатах (переориентации ее с текстильной про­мышленности на высокотехнологичные производства), то реше­ние было найдено на основе применения целого ряда существенных налоговых льгот.

Практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модерниза­ции производства, ускорения внедрения научно-технических достижений, инвестиций в прикладные и фундаментальные ис­следования. В налоговом законодательстве Великобритании, Франции, Германии и др. содержатся положения о полном включе­нии в себестоимость продукции расходов частных фирм на НИОКР, существенно снижающих величину облагаемой прибыли.

Осуществление политики ликвидации нало­говых льгот означает не что иное, как лишение российской на­логовой системы регулирующей функции - возможности опре­делять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики. Это относится прежде всего к поли­тике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую ре­конструкцию производства. Порочной является и политика сокращения налоговых льгот для малого и среднего бизнеса (в Германии, Франции и других западных странах малые предпри­ятия, а также венчурные фирмы на одни-два года своей дея­тельности полностью освобождаются от налогов). В то же время налоговые льготы на прибыль предприятий, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, по­вышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, следует резко расширить.

В налоговую систему вновь включен налог с продаж. Его ставки устанавливаются субъектами Федерации 5%. Ис­следование зарубежного опыта показывает, что в странах, ак­тивно использующих в своих фискальных системах НДС, как правило, не применяется налог с продаж. Такая ситуация законо­мерна, так как оба налога имеют сходную базу обложения.

Величина стоимости товара для покупателя при взимании НДС увеличивается однократно (на 20 или 10%) в момент при­обретения им товара или услуг у розничного продавца. При вве­дении же в действие налога с продаж произойдет многократное увеличение стоимости товара на сумму ставки данного налога. Причем реальная величина налога с продаж будет зависеть от числа посредников, участвующих в перепродаже товара. Налицо возникновение каскадного эффекта при данной трактовке на­лога с продаж, тяжесть которого ложится на покупателя. Даже предполагаемое снижение ставки НДС на 5% при параллельном введении 5-процентного налога с продаж не только не облегчает налогового бремени потребителя, но и существенно увеличивает его. Снять социально негативные последствия от введения налога с продаж можно, только запретив его применение в опто­вой и мелкооптовой торговле (при одновременном снижении НДС на величину налога с продаж), но в этом не заинтересова­ны региональные органы управления.

Нельзя не заметить, что, несмотря на различные оговорки, этот налог наряду с сокращением перечня товаров льготного обложения НДС станет дополнительным фактором роста цен и понижения жизненного уровня основной массы населения.

В условиях переживаемого Россией острого финансового кризиса максимальное внимание привлекают вопросы подоход­ного налогообложения граждан - вопросы, во многом спорные. Не реализована объек­тивная потребность установления необлагаемого минимума на уровне, достаточном для обеспечения цивилизованных условий жизни работника и его семьи. Помимо прочего, на современном этапе, когда ускорился процесс дифференциации доходов от­дельных групп населения, необходимо обеспечить социальный характер подоходного обложения. С 1995 по 1997 гг. доля подо­ходного налога с физических лиц в консолидированном бюдже­те возросла с 10,3 до 12,7%, предполагается ее дальнейшее уве­личение. Но вместе с тем растет и социальная напряженность в обществе. Это связано во многом с тем, что основная часть по­доходного налога взимается «у источника доходов» с низкообес­печенных слоев населения, а представители высокообеспечен­ных слоев умело выводят значительную часть своих доходов из-под налогообложения.

С целью выявления нерегистрируемых доходов значительной части населения заслуживает серьезного внимания предложение о введении всеобщего налога на сумму имущества граждан. Ис­пользование этого вида налогообложения сначала в регистрационных целях со ставкой обложения не выше 0,1-0,5%, с охва­том недвижимости, ценных бумаг, других финансовых активов и отдельных видов вкладов позволит в конечном счете выявить реально существующую в стране базу подоходного налогообло­жения. Но даже это вполне разумное предложение о введении нового вида налога, по существу, носит чисто фискальный ха­рактер.

НК РФ продолжает печальную традицию последнего десятилетия по реформированию российской системы налогообложения: постоянно вносимые изменения в налоговую систему оринентируются на конкретную экономическую ситуацию, а нередко и на субъективные рекомендации. Можно сказать, что налого­вая система формируется стихийно.

России остро не хватает собственной научной школы или ряда школ в области налогообложения, разработки которых способны не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но и спрогнозировать долгосрочные экономические, социальные, экологические последствия от реализации тех или иных налоговых реформ. При выработке теоретических основ российской научной школы налогообложения несомненно не­обходимо использовать мировой опыт. Но не выборочно и субъ­ективно, как это происходило до сих пор: необходим учет глобальных общемировых объективных тенденций развития нало­говых систем в рыночной экономике. Критическое применение зарубежного опыта при определении долгосрочных целей нало­говой политики и формировании налоговых структур позволит ускорить и сделать менее болезненным движение к цивилизо­ванной рыночной экономике в России.